一、引言 近年来，全球经济一体化使企业面临着日益激烈的竞争。特别是中国加入WTO以后，随着国内市场的逐步开放，国外的技术、资金、先进的管理和服务理念大量进入，企业将面临着市场被瓜分和盈利空间逐步缩小的挑战。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的（Mabberley，1996），这些都至关重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。因此，国内企业如果要保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径改善企业经营效率，提高竞争力。 同时，由于竞争日益激烈和全球化，企业的生产经营环境也发生了巨大的变化。先进制造技术与信息技术的蓬勃发展，使企业的成本结构和管理模式大为改变。一些企业的成本系统，特别是传统的以数量为基础的成本系统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境（王平心等，2000）。新的成本计算方法和新的成本管理理念，如作业成本法（Activity Based Costing，ABC），也正是在这种需要之下产生的。目前，国内外许多先进的企业都已经或准备实施新的成本系统（如ABC），以提高效率。 当然，实施新的成本系统是需要成本的，比如投入大量的计算机设备和培训费用等，但更重要的是，如果依赖旧的成本系统，或许损失更大（例如，成品定价、产品选择、供应商与客户的确定等决策的失误、错过改善经营效率的机会等）。因此，成本系统是否需要更换是一个成本-收益的权衡问题。企业的管理者首先必须清楚：目前所依赖的成本系统是否有效？是否严重扭曲了成本信息而左右了企业的管理决策和行为？等等。然后考虑的问题才是如何改进或更新现有的成本系统。但并不是所有企业的管理者对上述问题都有明确的答案并意识到这些问题的重要性。因此，本文针对如何判断企业的成本系统是否有效的问题进行了研究。 二、有效成本系统的特征及重要性 Hicks（1998）认为，一个有效的企业的成本系统，必须满足：（1）成本系统的设计以“准确定义和计量成本”为出发点；（2）正确反映企业的产品或服务与其成本之间的因果关系；（3）成本系统得以恰当的运用。换句话说，一个有效的成本系统提供的信息应具有以下特点：首先，成本信息必须是相对准确的。成本信息应足够地接近并反映现实，而且不会导致管理人员做出错误的决策。第二，成本信息必须是相关的。即，成本信息必须以与决策相关的方式予以识别和存储。比如，一些决策需要建立在历史成本的基础之上，而另外一些决策则需建立在面向未来的现金流量的基础之上。这需要成本系统具有弹性，能够提供决策相关的信息。第三，成本信息必须支持各种类型的管理决策。 一个设计良好的、有效的成本系统（如作业成本制度）对企业（特别是处于竞争激烈的环境中的企业）的重要作用有： （1）通过对成本动因的识别和对企业作业流程的透视，在成本控制、流程再造（Coburn，Grove and Ortega，1998）、全面质量管理（Letza and Gadd，1994）、企业持续改善（Turney and Stratton，1992）等方面，提供有价值的信息，从而使企业的作业与流程更加有效率。 （2）提供的决策相关的成本信息支持所有类型的管理决策。这些决策关系到企业的长期发展与持续经营。如帮助管理层找出正确的经营方向，更有效地进行产品投资组合与定价、自制/外购决策、供应商关系管理（Maguire and Peacock，1998）、客户盈利能力分析（Smith and Dikolli，1995；Mabberley，1996）、新产品开发、长期投资决策等。此外，有价值的成本信息还有利于企业的激励与控制、学习与反馈。 三、判断成本系统有效性的方法 一般，管理人员可通过两种方法了解企业现行成本系统的有效性。第一种方法较为直接，需要对公司的成本系统进行深入地分析和研究；第二种方法则是通过考察是否出现了不恰当或过时成本系统的征兆来判断。 1.直接检视产品、流程与成本系统的特点以判断成本系统是否有效 这种检视方法，通过直接分析公司的产品、业务流程与成本系统设计的特点及相互关系来判断成本系统的有效性。内容如下： （1）检视公司流程及不同产品在不同流程的资源消耗的复杂程度和异质性； （2）考察成本系统如何将资源消耗分配至期间，即成本支出资本化和费用化如何划分； （3）考察如何归集间接成本；采用何种分配基础将间接成本分配至产品/服务（是否数量为基础？）；这些成本的归集与分配反映资源转化为产出的流程的程度如何？ （4）考察成本系统是否涵盖了企业全部的价值链？ （5）考察分配至产品或服务的成本，被会计准则影响的程度如何（即该成本系统是否是为了外部报告而设计的）？ 通过综合考虑上述几点，可以发掘企业的成本系统在功能上是否适当以及是否足够。例如，一个企业生产多种产品，每个产品需要多个不同的生产工序，并且不同产品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系统没有反映这些特点，则表明成本系统也许不能合理地反映资源转化为产出的过程。除了直接检查成本系统功能上的恰当性以外，还可直接检查企业成本系统的下列情况：
