摘要 随着市场经济体制改革的不断深化，传统的成本管理模式表现出了明显的不适应性。因此，必须构建新型成本管理模式，这种模式应以市场经济为立足点，目标成本管理为基本原理，降低成本为目标，市场可接受的最佳价格为出发点，制造成本法核算为会计核算方式，成本事前控制为重点，良好的基础工作为条件，技术进步为战略措施，发挥人的潜能为推动力。按照构建成本管理体系出发点的不同，新模式大体可分为三类：第一类是从目标成本出发的成本管理模式；第二类是从产品质量出发的成本管理模式；第三类是从控制成本影响因素出发的成本管理模式。 关键词 成本管理 模式 特征 分类 随着我国经济体制改革的不断深化，逐渐发育成熟的市场，对市场经济的主体——企业在成本管理方面提出了越来越高的要求，传统的成本管理模式正在面临着市场供求矛盾和价值规律的严峻挑战。 长期以来，我国大中型企业的成本管理模式大体上是一种立足于计划经济，从计划价格出发，采用传统的会计核算方式，以完全成本为对象实施控制的管理模式，这种模式是计划经济的产物，在长期的计划经济中曾起到了积极的作用。但是改革开放以来，由于我国经济生活发生了巨大变化，市场对企业发展的作用越来越大，制约也越来越明显，过去传统的成本管理无论是管理意识还是管理体制，无论是管理方式还是管理内容，在市场经济面前已显得力不从心，暴露出明显的不适应，成本计划呆板、价格静态、成本信息失真、核算人为化、虚盈实亏严重、成本意识淡薄、成本责任不明、企业无能为力。来自各个方面的种种弊端表明传统成本管理十分不利于企业经营机制的进一步转换，不利于企业成为市场竞争的主体，不适应于市场经济，我国成本管理制度与管理模式的改革已经迫在眉睫。因此，探讨成本管理的新模式就成了本文的主题。 我国成本管理制度改革具有重要的意义，其内容之一就是国家不再直接管理与考核企业成本，在市场经济条件下，企业的产品能否进入市场，在市场竞争中能否取胜，能否具有较高的获利能力，产品成本是一个很重要的影响因素。道理很简单，同样质量的产品，如果按同样的价格在市场上出售，成本较低的企业就有可能获取较高的利润，这有利于企业在市场竞争中生存与发展，同样质量的产品，如果成本较低，企业就有较大的灵活余地，就能运用价格优势在市场竞争中取胜，提高经济效益，所以成本管理在市场经济条件下尤为重要。目前我国正积极努力争取恢复在关贸总协定缔约国中的地位，一旦成功，市场竞争将更加激烈，加强成本管理，努力降低成本，以提高产品的国际市场竞争能力显得比以往更为重要。此外，在市场经济条件下绝大部分产品将主要由市场而不是靠国家来定价，这意味着产品销售价格的高低主要取决于市场供求关系而不是企业的主观愿望，靠提高产品价格来增加效益在市场经济的条件下只不过是供应方的愿望。因此，提高经济效益的关键在于加强成本管理。这就不仅要求改革成本管理的方式、方法和手段，而更重要的是转换成本管理模式，设想出适应市场经济的新型成本管理模式。 这种新型成本管理模式必须是适应当前经济形势的成本管理模式，与传统成本管理模式相比较，笔者认为，它应具有如下特点：第一，新型成本管理模式应立足于市场经济体制，并服务于这种经济体制，这是其本质特征。第二，新型成本管理模式的基本原理是事先测定利润目标，再据以确定目标成本，然后确定设计、工艺标准、产品结构、产品质量、生产水平、生产组织、资金流动、材料、能源、经营管理与环境等约束条件以及各项有关指标的控制幅度，在执行中实行成本控制，保证目标成本实现的目的，以获得目标利润。第三，新型成本管理模式实施的现状是生产资料价格上涨、企业资金流失严重、成本信息失真、设备陈旧、质量问题惊人和降低成本意识淡漠损失浪费严重、潜亏面大，因此，必然要求把降低成本、增强经济效益作为明确的成本管理目标，在管理工作中加以贯彻。第四，新的成本管理模式要把产品销售价格放在第一位，通过产品试销确定出产品在市场上可接受的最优价格，以此来推定目标利润、目标成本，这是典型的“以销定产，以产定购”的做法。第五，新的成本管理模式核算采用制造成本法，遵守通用的会计核算准则，增强指标可比性，能敏感地反映市场变化情况。要突破传统成本管理中会计记帐、算帐、报帐的狭隘范围，把成本核算由反映过去而扩展到谋划未来，从而开拓成本核算为经营管理服务和提高经济效益的功能。第六，新的成本管理模式认为事前控制是成本管理的重点，在标准成本确定之后及时对不符合要求的生产设备进行更新和技术改造，调整产品生产和工艺流程，优选符合质量要求的原材料，所有的生产人员进行技术培训，就有利于将可能出现的成本差异或损失减少或消灭在再生产活动进行之前，取得事前控制理想的经济效益。第七，新的成本管理模式是我们搞了几十年成本管理基础工作的前提下产生的，对企业基础管理工作要求也比较高。如基础教育要做到经常训练和培养职工的基本技能和基础知识；企业信息工作要做到资料、数据、情报的收集、储存、检查、取用的科学化、快速化和实用化，同时制定以责任制为核心的规章制度和岗位责任制等等。第八，新的成本管理模式把科技进步提到议事日程，企业要立足于本厂，不断提高企业技术水平，并大力引进先进设备工艺，把它作为降低成本的战略性措施。第九，新的成本管理模式在市场经济条件下更加重视人的因素和作用，通过思想政治工作和联利机制，充分发挥人的潜力，以尽量少的人力投入生产出尽量多的产品。 正因为新的成本管理模式与传统成本管理模式相比，有继承也有突破，有保留也有“扬弃”，使新模式具有了适应市场经济的明显特点。因而一般模式应该是以市场经济为立足点，以目标成本管理为基本原理，以降低成本增强效益为目标，以市场可接受的最佳价格为出发点，以制造成本法核算为会计核算方式，以成本事前控制为重点，以良好的基础工作为条件，以技术进步为战略措施，以发挥人的潜能为推动力，建立适应企业经营机制的成本核算方式和运行机制，改变传统的成本核算模式及核算方式，运用价值规律和经济杠杆，使企业内部互谐共振。近年来，不少企业提出了十几种行之有效的成本管理具体办法，都符合一般模式，具有共性，但又有不同的机理、特点和适用范围。按照构建成本管理体系出发点的不同，大体分为三类：第一类是从目标成本出发的成本管理模式，如定额成本法、模拟市场核算法、日成本核算法和变动成本核算法等就属于这类。第二类是从产品质量出发的成本管理模式；第三类是从控制成本影响因素出发的成本管理模式。以上提到的这三类新成本管理具体模式的共同点是：结合市场情况，眼睛向内挖掘潜力，精心设计投入产出，最大限度地节约单位产品的物化劳动和活劳动，都坚持以国内同行业、同类型企业先进水平为依据的原则，努力实现成本管理的最优化，都具适用性和可操作性。但这几种具体模式中有几个紧密相联的关键问题需要研究解决：首先是否应建立责任制并实施目标成本管理，因为责任制的建立是每一种适用不同情况的具体模式实施的内部条件，目标成本管理是从目标成本出发的成本管理模式的关键；其次是能否准确、及时核算成本，因为能够正确及时核算成本可以使企业实际成本和成本差异以最快的速度准确无误提供给企业的决策者，为企业有效地开展成本管理工作提供信息资料；再次是如何使企业的联利机制真正联利，因为它把责任和利益相结合，是激励职工搞好本职工作的重要条件之一，是把企业目标与职工的需要相结合，从而体现出国家利益、集体利益和个人利益的一致性；最后是怎样强化企业的基础工作，因为推行新的成本管理模式，实现现代化成本管理，必须强化企业的基础工作。
