中图分类号：F08; G40－054 文献标识码：A 文章编号：1003－4870(2014)05－0025－06 民办教育是教育事业发展的重要增长点和促进教育改革的重要力量。党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出，政府在鼓励社会资金投入到教育领域的同时，也积极探索运用政府补贴、政府购买服务、助学贷款、基金奖励、捐资激励等财税政策扶持民办教育发展。[1]在这样的背景下，民办教育迎来了助力发展的新契机。但我国民办学校长期在政策夹缝中生存，各地政府具体实施标准不同，相关优惠政策和管理措施难以保障，导致学校举办者和社会投资主体顾虑重重。 为了全面深化教育领域综合改革，国家相关部门正在酝酿出台民办学校分类政策规范民办教育管理。[2]制定和完善民办学校税收专门法律法规，是吸引社会资金行之有效的先行策略，也是国际的惯例，将成为规范民办学校经济行为的研究重点。本文欲借鉴国外税收分类优惠政策经验，分析现有法律、政策文本，探讨民办学校分类标准，提出完善民办学校税收分类优惠的建议，以期为完善民办学校税收政策提供参考。 一、我国民办学校税收优惠的基础 (一)我国民办学校税收优惠的价值取向 税收的本质是一种分配关系，是在税收分配活动中形成的国家与纳税人之间，以及不同纳税人之间的分配关系。这种分配关系是以国家为主体的，其性质是由国家的性质决定的。[3]我国的社会主义国家性质，决定着政府代表人民的根本利益，社会主义税收的本质是“取之于民、用之于民”。 基于税收的本质属性和民办教育的特殊性，民办学校税收优惠政策必然有价值倾向性。原因在于，税收是国家用以调节社会经济的手段，政策倾向于鼓励那些定位在与社会主义教育目标相一致的公益性民办学校。同时，资源是有限的，政府在扶持民办学校的财政政策上，优先考虑公共利益最大化。符合国家教育战略部署，对教育事业贡献大，满足大多数人民受教育需求，并且不以营利为目的民办学校，在政策上会得到更多的鼓励，在经济上会得到更多的奖励和补助。实际上，这样的民办学校在培养社会主义公民的目标上与公办学校并无二致，只是办学资金来源和管理方式不同而已。 (二)我国现行民办教育税收优惠政策 我国民办教育税收优惠政策在探索中不断推进。2003年颁布《民办教育促进法》，确立了民办学校的法律地位，提出了“民办学校享受国家规定的税收优惠政策”。次年3月出台的实施条例中，政府将税收优惠分为两种情况：捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策；出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定。这是政府针对民办学校实行税收分类优惠的指导原则，也展现了区分民办学校与工商业税收政策的考虑。 为进一步明确学校应征和免征税种，2004年2月，财政部、国家税务总局出台了《关于教育税收政策的通知》。尽管涉及的优惠税种比较多，但没有明确民办学校是否享有同等的优惠政策。现实中，很多地方政府参照的是2009年11月，由财政部、国家税务总局出台的《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》。该通知规定，“对经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，或经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，提出免税资格申请。财政、税务部门按照管理权限，对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认，并定期予以公布。”[4]这是一种新的尝试，但由于该通知未明确规定民办学校税收优惠的条件、范围等具体办法，各地政府在执行中存在很大的差别和困惑。 2010年以来，我国民办教育改革和发展进入关键期，迫切需要解决很多未明确的问题。为此，《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》再一次强调“制定完善促进民办教育发展的优惠政策。”但政策制定需要过程。需要调节各利益群体的诉求，并非易事。税收方面，国家层面的法律法规关于民办学校的税收优惠政策较为含糊，法律法规冲突解决机制的缺失也客观存在；政策执行上，政府对民办学校税收优惠政策存在难以落实或落实不力等问题。[5]不仅如此，国家迟迟未能出台民办学校专门税收优惠政策，原因是多方面的：首先，由于民办学校的法人属性不清，相关优惠政策和管理措施难以配套出台；其次，税收优惠政策的制定需要协调不同政府部门，各部门只有在核心问题上达成一致才能制定出可行的政策；再次，中央和地方政府关系需要理顺；最后，各地财政状况和民办学校发展水平不平衡，制定国家层面的税收优惠政策要考虑周全。 (三)国家深化财税体制改革的契机 十八届三中全会召开以后，中共中央政治局2014年6月30日审议通过了《深化财税体制改革总体方案》。该方案直指问题的根源，指出我国现行税收优惠政策过多的弊端，认为一些地方“土政策”侵蚀税基，影响市场公平竞争。方案注重国家对税收政策宏观控制力的同时，注重税收漏洞的防范和税收优惠新方式的探索。不仅如此，方案特别强调了过程监管，指出，“建立税收优惠政策备案审查、定期评估和退出机制，加强考核问责，严惩违法违规行为。”[6]透过该方案，可以清晰地看到中央政府正在加强对税收优惠政策的规范化管理。民办学校税收优惠政策的出台也要严格遵循国家统一财税制度，并且应进一步制定专门的民办学校税收法律、法规。民办学校的税收优惠政策要有时限，并且要建立审查、评估、问责和退出机制。这一系列税收新政，将为深化民办学校财税分类管理体制改革提供新的契机。
