成本优势是企业获取核心竞争力的重要举措，是企业持续发展的重要保证。已有的研 究文献虽然对新经济环境下企业成本管理模式和管理方法有所研究(Simmon 1980,John K·Shank 1993,1999,Tony·Grundy 1995,Robin·Cooper,Slagmulder 1998，布切洛19 99，夏宽云2000，陈柯2001，王耕等2002)，但对于成本战略管理的目标、功能要素、 构成要素、成本战略管理思想的实现方法和实现工具等方面缺乏系统性研究，尤其是对 成本战略管理和企业经营绩效和企业的持续发展之间是否存在相关性关系的实证研究等 ，现有的相关研究文献都未涉及。本文在成本战略管理(Cost Strategy Management, CSM)基础理论和要素体系的基础上，对企业的业绩和可持续发展能力的相关性作了实证 研究。 一、样本描述 本文采用问卷调查的形式收集企业有关CSM的数据。针对“CSM”的构成要素(九个方面 分别是：1.成本文化理念，2.产品寿命周期成本(WLCC)，3.价值链/成本链分析，4.先 进成本控制方法(ABC、Kaizen-Costing、TQM)，5.先进生产、制造技术和管理模式，6.成本预算体系，7.成本信息系统，8.日常成本管理水平，9.成本战略管理绩效考核体系 )设计问卷。共邮寄问卷322份，回收61份，剔除无效样本1份后，有效样本共60个。样 本行业分布情况如右图所示： 公司所属制造型企业类别 上市公司 非上市公司 电器机械、电子元件 7 8 普通机械 8 5 交通设备、专用设备 10 0 化学、医药 6 0 其它(包括造纸、金属等) 5 11 合计 36 24 比例 60% 40% 二、统计分析和均值检验 根据回收的问卷，将样本分成上市公司和非上市公司两组，对每个问题选项的均值进 行检验(本文样本的选项为有序选项，分别为1、2、3、4等分值)。 1.样本对“成本管理的理解”情况 下表反映了样本对成本管理概念的理解的差异，其中选项1的比例最高，为43.33%。即 样本所理解的成本管理不仅包括企业内部生产活动所发生的成本，而且包括消费者为使 用该产品所支付的成本。上市公司和非上市公司选项均值检验的p为0.9127。即两组样 本在对CSM的理解上不存在显著性差异。 选项：1.从产品设计到顾客消费阶段的成本管理，2.从产品设计到销售整个过程的成本 管理，3.产品生产过程中的成本管理。 上市公司 非上市公司 选项 选项1 选项2 选项3 选项1 选项2 选项3 合计 12 159 145 5 比例 20.00% 25.00% 15.00% 23.33% 8.33% 8.33 2.是否采取SWOT分析 上市公司 非上市公司 选项 是否是 否 数量 279 19 5 比例 45.00% 15.00% 31.67% 8.33% 上表中选择选项1的占71.67%，其中上市公司为45%，非上市公司为31.76%。两组样本 均值检验的p为0.3571。说明上市公司和非上市公司在该问题的回答上不存在显著性差 异，随着经济环境竞争加剧和先进管理思想和理念的导入，所有企业在进行产品研发和 市场定位时，必须进行SWOT分析。 3.样本是否采取价值链和作业链、成本链的分析 选项：1.否，2.部分有，3.是 上市 非上市 选项 否 部分有 是否 部分有 是 合计 8 11171752 比例 13.33% 18.33% 28.33% 28.33% 8.33% 3.33% 从上表统计结果分析，上市公司和非上市公司在三个选项中存在较大差别。均值检验 的P值均为0.001。说明上市公司和非上市公司对该问题的回答在5%的水平下存在显著性 差异。从上市公司选择选项3的比率为：28.33%，非上市公司选择该选项的比例为3.33% 。一方面，由于上市公司面临的监管较非上市公司多，为减少风险，在制定产品、市场 策略时，更倾向于采用此方法；另外一方面，上市公司在公司治理和内部管理等方面要 优于非上市公司，同样倾向于采用此方法。 4.是否实施完整成本预算(计划)制度，其实施效果为： 选项：1.没有实施，2.有实施，但效果无法判断，3.有实施，但没有效果，4.有实施， 且效果明显 上市 非上市 选项 选项1 选项2 选项3 选项4 选项1 选项2 选项3 选项4 合计 23 16 15210 11 1 比例 3.33% 5.00% 26.67% 25.00% 3.33% 16.67% 18.33% 1.67%
