中图分类号：F270.7 文献标识码：A 1 关于商誉的认识 随着知识经济的到来，无形资产，特别是商誉在企业中所占的比例日趋增大，商誉在会计领域中的重要性也显而易见。中国加入WTO后， 商誉已成为企业再认识的问题之一。 商誉就是一种能为企业带来超额盈利的无形资源，这种无形资源与企业界效益密不可分，但其所带来的盈利具有很大的不确定性。商誉概念包括以下重要内容：①商誉是一种企业所独有的可在未来带来超额收益的经济资源；②商誉的形成于企业整体而不是某一要素有关；③商誉可从外部购入也可以在内部形成；④商誉具有很大的不确定性；⑤商誉的价值会随着企业环境的变化不断地变化。 对商誉应从如下几方面来认识： （1）好感价值观。这一观点是认为商誉产生于融洽的商业关系、 良好的职工关系和顾客对企业的好感。这种好感可能来自于优越的地理位置，良好的企业声誉以及良好的经营管理水平等因素。这种观点揭示了商誉形成的原因，但是这种对企业好感的价值是难以用货币来计量的。 （2）超额盈利观。这种观点认为， 商誉是企业预期未来收益超过正常收益部分的价值，他的存在是通过企业获取超额盈利表现出来的。商誉的价值就是企业盈利中，超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的那部分，即超额盈利的现值。这种认识提供了从整体上计量商誉的直接方法。但作为一种方法，要做出较多的假设，因而难以准确认定。 （3）总计价账户观。 为了弥补超额盈利观下商誉难以准确计量的不足，管理学者提出了总计价账户观。该观点认为，商誉不应该视为一项无形资产，而应视为一个总计价账户。商誉是反映企业总价值超过有形资产和无形资产之和差价的总计价账户。 如果企业的总价值和单项可辨认资产的价值可以客观地确定，那么依据“超额盈利观”和“总计价账户观”计算出来的商誉应该是相等的。但是在实务中，企业的总价值和绝大多数难以辨认的资产价值都无法准确计算，因而两者计算的结果也较难相符。 （4）无形资源观。这种观点认为， 商誉是指企业各种未入账的无形资源。例如：专有技术和诀窍，优越的地理位置，良好的声誉，卓越的管理队伍等等。这一观点认为，商誉的性质应该与商誉的计价区分开来，商誉的定义与确定其价值的方法是两个不同的问题。 “无形资源观”从资产的角度定义商誉，抓住了商誉质的规定性，即商誉是一种无形资源。但这个观点存在两个问题：一是太笼统，没有提示商誉与企业整体相联系，不能独立存在；二是这个定义对外购商誉不适用。 2 商誉的构成因素及特点 多年来，会计学者和会计实务人员对商誉的构成作了各种研究。有的学者将构成商誉的因素归纳为以下15项：①杰出的管理队伍；②优秀的销售组织；③竞争对手管理上的弱点；④有效的广告；⑤秘密的工艺技术或配方；⑥良好的劳资关系；⑦优秀的资信级别；⑧领先的员工训练计划；⑨在社会中较高的地位，⑩才能或资源的发现；(11)优秀的纳税条件；(12)有利的政府政策；(13)与其他公司的良好的协作关系；(14)占有战略性的地理位置；(15)竞争对手的不利发展。 也有学者通过实证分析研究，归纳出17项构成商誉的因素，并分为四类： A类因素：①生产的积极性；②筹集更多的资金，③现金准备； ④较低的资金成本；⑤降低存货持有成本；⑥避免交易成本；⑦税收优惠。 B类因素：⑧保证供应；⑨减少波动；⑩与政府的良好关系。 C类因素：(11)管理才能；(12)良好的劳资关系；(13) 优良的员工培训计划；(14)组织结构；(15)良好的公众关系。 D类因素：(16)接触和使用某些工艺和技术；(17)商标。 作为最无形最特殊的无形资产，商誉不仅具有无形资产所共有的特点，如无形性，超额盈利性，不确定性等，还具有区别于其他无形资产的特点，如：①商誉与企业整体密不可分，不能单独辨认，不能单独转让；②不能用任何方法对形成商誉的各种因素进行单独计价；③商誉存在的续期很难确定；④商誉的价值评估较为主观等。 3 商誉的确认 按来源渠道不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是企业合并而从外部购入的，与被并企业整体密不可分的无形资源。自创商誉则是企业在生产经营过程中自己创立和积累起来的能使企业获得差额盈利的无形资源。 3.1 吸收合并与商誉的确认 外购商誉的确认因企业合并方式的不同而有所不同。依据法律特征和法人地位的变化，企业合并可分为吸收合并，新设合并和控股合并3种。 吸收合并是两家或两家以上的企业合并成了一家企业，是指用发行股票、支付现金或其他代价取得一家或几家企业净资产的行为。在此方式下，购受企业支付的现金或发行的股票的公允价值如果超过被并企业可辨认净资产的公允价值，超过的部分即确认为从被并企业取得的外购商誉。 3.2 新设合并与商誉的确认 新设合并又称创立合并，是两家或两家以上企业共同投资联合组成的企业。原有企业均取消其法人地位，宣告解散。在此方式下，新企业应以合并交易日的原始成本，即合并交易发生日各企业净资产的公允价值作为新的会计计价基础。因此，在这种合并方式之下也就没有了商誉的问题了。
