折旧是固定资产在生产经营过程中由于损耗而使其价值被逐期地转为费用，成为产品成本的一部分，折旧过程是对固定资产价值的补偿过程。其重点是预计期间费用，遵循收入与费用配比原则，合理系统地分摊各期费用，从而正确计算各期的损益。 一、“传统”折旧方法的局限性 《工业企业财务制度》规定：“企业固定资产折旧方法一般有用平均年限法。企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可以采用工作量法，在国民经济中具有重要地位。技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产‘母机’的机械企业，飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业及其他财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用加速折旧法。”多年来，我国企业计提折旧一直延用直线法和工作量法。这两种方法虽然简单实用，但存在着一定的缺点：如采用直线法计提折旧，固定资产在各使用期间的折旧费都相等，但由于固定资产在使用年限的后期所需的维修、保养等费用会逐渐增加，这就造成固定资产在整个经济寿命周期内的使用成本早期负担偏低，后期负担偏高。若采用工作量法，固定资产不使用则不计提折旧，只考虑有形损耗，不考虑无形损耗，这是不合理的。而且，由于我国固定资产折旧率偏低，固定资产再生产周期较长，如房屋建筑物为20—40年，通用设备一般为10年左右，专用设备大都在10—30年，这样就不利于企业随着科学技术的发展更新固定资产，用更先进，效率更高的设备装备企业，以提高企业的生产能力。同时，由于科学技术的日新月异，飞速发展，将使固定资产的无形损耗问题日益突出，计提固定资产折旧不能忽视这一因素的影响。因此，有必要对企业固定资产采用加速折旧法计提折旧。 二、加速折旧法的依据 加速折旧有两种含义：一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销；二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧，而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧更多地是指后者，故又有人把加速折旧称之为递减折旧。这种折旧方法有两个显著特点：其一，在开始几年中提取的折旧额高于后几年，其后每年递减，这并不影响固定资产使用年限期内提取的折旧总额，只是在不同年度提取的折旧额有明显差别；其二，开始几年的利润和税金可能减少，但以后逐渐增多，这并不影响利润和税金总额，只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。 采用加速折旧法的理论依据如下： 第一、为了使固定资产使用期内各期的产品成本中负担的固定资产使用成本一致，应采用加速折旧法。固定资产的使用成本除了包括按其取得成本计提的折旧费用外，还包括固定资产的维护、修理等费用。一般情况下，固定资产的维护、修理等费用会随着固定资产使用年限的增加而增加。若采用直线法计提折旧，固定资产的使用成本会逐年增加，这显然是不合理的。 第二，从收益与费用配比的原则讲，固定资产在全新时效率很高，能提供较多的收益，为了使固定资产的使用成本与其提供的收益相配比，就应在固定资产具有较大服务潜力的早期计提较多的折旧费用。从固定资产的使用情况来看，固定资产在使用早期发生修理的次数很少，发生事故的可能性很少，实际使用时间长，可以为企业提供较多的收益，而在使用后期则相反；而且，固定资产在使用早期操作效率高、成品率高、产品质量好，这也为企业增加了收益，但在其使用后期，随着设备的老化，操作效率低，成品率低，残次品增加，则会大大影响企业的收益；同时，效率降低还会造成原材料使用上的浪费，成本的上升，降低企业收益能力。因此，应在固定资产使用率高的早期多计提折旧费用。 第三、考虑由于科学技术的飞速发展而产生的无形损耗，应将固定资产的大部分价值在较短期限内尽快收回。科学技术的快速发展，促使了机器设备制造部门的劳动生产率提高，使原有技术结构和经济性能的机器设备的再生产费用降低，由于机器设备制造部门生产更新，具有更高生产效率和经济效益的高技术产品，则会使原有资产相对价值，导致固定资产的无形损耗。由于无形损耗的存在，资产未来使用年限很难准确估计。从稳健性原则出发，应将固定资产的大部分成本在使用年限的早期收回，以降低无形损耗的风险。 第四、考虑到发展市场经济的需要也需实行加速折旧。目前我国处于市场经济阶段，市场经济是一种充满竞争的经济，企业迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这会形成大量的无形损耗，减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的一个好方法就是采取加速折旧的方法。采取加速折旧，不仅可以使企业避免损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施的建设，增强企业发展的后劲。加速折旧，一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转换成资产，增强了企业承担风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。 第五，我国要重返世贸组织，走向世界市场也需要实行加速折旧。目前，世界不少国家和地区大都采用固定资产加速折旧的方法。详细情况如下所示： 美国：直线法、余额递减法和年数总和法并用； 英国：主要采用余额递减法，机器设备最高折旧率25%； 加拿大：大多数采用余额递减法，少数采用直线法，机器设备年标准折旧率为20%； 澳大利亚：采用高折旧率，大多数固定资产年标准折旧率为20—33%；
