一、质量标准体系和质量成本 ISO9000系列标准是国际标准化组织于1987 年起陆续发布的质量标准体系，它由质量管理和质量保证系列标准组成，其核心是建立质量体系。近年来，以此标准为依据的质量认证成了世界各国对企业和产品进行质量评价、监督的通行做法和国际惯例；现在国际标准化组织的九十一个成员国中已有七十个国家采用了ISO9000 系列标准并建立了自己的认证制度。中外企业认证的事实表明，贯彻ISO9000 系列标准已成为当今世界各国发展经济、贸易，参与国际竞争的一项战略措施，通过认证的企业在与国外合作、开拓占领国际市场等方面均取得了显著效益。 在现代企业管理中质量管理是企业管理的中心环节，质量对企业盈利和亏损影响至关重大，从长远看更是如此，可以说没有质量就没有效益。因此，为了衡量企业质量体系的有效性，必须从企业经营、发展的战略出发，探讨企业的质量成本及其管理，寻求最佳质量成本。这就要求企业按照ISO9000系列标准建立起自己的质量管理和质量保证体系。 质量成本是生产者、使用者在确保和保证满意的质量时所需的费用，以及当不能获得满意的质量时所遭受损失的总和。它主要包括以下内容： （一）内部故障成本。是在制造过程中，由于产品本身存在缺陷而带来的经济损失和处理缺陷所耗费的一切费用。主要包括废品损失、返工返修费用、复验费、停工损失、质量事故损失及分析处理费用等。 （二）外部故障成本。是产品售出后，在顾客使用过程中发现了质量缺陷，因此而耗费的一切费用。包括处理用户申诉费、退货损失、索赔费用、折价损失、保修费等。 （三）鉴定成本。主要指产品在第一次验收合格时所发生的费用，包括材料检验费和现场试验费、设备保养和校验费、材料消耗费、测定库存产品费用等。 （四）预防成本。是为使故障降低、减少到最少并使鉴定成本最低时所耗费的费用。包括质量计划费用、新产品推广评审费、培训费、工序控制费、收集和分析质量数据的费用、质量报告费、改进规划费、质量奖励费等。 二、建立质量成本管理的过程 众所周知，我国现行的企业会计制度是对外报告会计，不反映质量成本项目，因此企业的财务部门也就无法提供上述四个成本项目的实际资料，所能提供的仅是各部门的成本预算数及各车间制造成本。例如，试验部门的试验费、各车间的废品损失等。有些企业虽然可以提供出以前年度的外部故障成本，但也不齐全，所以必须建立质量成本管理制度体系。企业的质量成本管理，应由企业最高领导负责，总工程师、总会计师具体协调指导，由企业财会部门为主，质量管理部门为辅，分工协调，组织实施。应按分级管理，集中核算，财会部门统一汇总的原则进行实施。综合欧美国家一些企业成功的管理经验，这一过程的建立一般要经过宣传准备、改进提高、控制建制三个阶段。 （一）宣传准备阶段。这一阶段质量成本以估算为主，查账为辅。开始时先由质量管理部门按以下方式收集质量成本数据，旨在以巨大的损失数额来说明降低该成本的潜力，以便增强企业最高管理决策者和全体员工对贯标意义的认识，获得他们的支持并积极参与到这项工作中来。 1、分析现有会计明细账的组成部分。例如分析退货损失， 它包括企业产品的一切退货损失。造成退货的原因，有的是因为产品质量存在缺陷，顾客不能使用；有的是因为产品逾期交货等，而只有前者才是质量成本。 2、从现有单据中搜集。 将现有单据做进一步分类也可以找到有关的质量成本。例如，对于由生产车间检验员负责检验的产品，其检验费可以通过查阅其工资单和检验单据计算出来。 3、建立临时记录。例如， 若有部分生产工人占有工作时间去修理他的不合格产品，可以为其建立临时记录卡，或由车间主任、工段长估算出返修工时和返修费用。 4、估算。对开发新产品、采用新工艺、 新管理方法措施以及其他需要冒一定风险的决策，往往没有精确的数据，这时可以估算为基础做出决策。虽然估算不太准确，但总比没有任何根据做出的决策要可靠得多。例如，对不考虑资金的时间价值的投资回收率的计算便是如此。假若一项新工艺采用后预计可降低成本32 万元， 预计该工艺总投资额为80万元，则投资回收率＝预计可降低成本÷预计投资额＝32÷80＝40%，即该工艺采用一年后就可以收回投资的40%，全部投资收回需时两年半。 （二）改进提高阶段。 当降低质量成本初见成效后， 就要按ISO9000系列标准要求建立完善的保证体系， 建立起必要的成本项目和会计科目，以便能够准确地核算、反映各项成本、费用，定期提出报告并做出总结。会计科目的设立可结合责任会计的建立，在现有成本、费用类科目中按项目和责任单位设明细科目双重反映。该阶段的报告内容应包括用数字表示的质量成本情况、推行的效果、提出的改进建议和应采取的措施。 （三）控制建制阶段。在此阶段要确定企业的目标质量成本。企业为巩固已取得的成果，就必须系统科学地建立规范的统计核算表和会计账目，计算出实际成本与目标成本的差异，并制定出改进差异的措施、步骤，作为企业的一项管理制度固定下来，同时，该阶段的工作步骤、程序应在参照ISO9000系列标准和技术规范、同行业先进水平基础上， 结合本企业生产规模水平、组织机构、管理经验水平等方面条件，做到科学规范又切实可行，这样的管理保证体系才能对企业的质量成本管理工作有益。
