[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1672-934X（2004）04-0073-03 自1920年美国通用汽车、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以来，现在美国90％，欧洲95％以上的企业仍在使用预算管理。我国企业也不同程度地使用了这一管理工具。虽然预算管理在全世界范围内受到企业家们的推崇并具有规划、控制、协调、沟通和激励等作用，但是现在却正在面临理论界和实业界的挑战。近20年来企业所面临的经济环境无论是宏观环境还是微观环境正在发生天翻地覆的变化，传统预算管理也正在经历着这场变革并受到实业界和理论界的质疑。 一、传统预算管理的缺陷 随着市场经济环境下企业竞争的日趋激烈和20世纪70年代后企业战略及战略管理理论的发展，传统的全面预算管理和企业发展战略之间相互脱节的问题日益突显。综合来看传统预算管理所存在的缺陷包括以下方面： 1.传统预算管理使企业缺乏灵活性，成为变革的阻力和障碍。[1.2]传统预算管理是一个定期（通常为一年）的过程，是对过去的承诺，当新出现的机会未在预算中反映出来时，管理人员就会受到预算的约束而不能抓住机会。并且传统预算管理精力集中在完成特定的预算目标，而不是如何使企业的价值最大化，当环境变化时又很少做出修改或调整。 2.传统预算管理耗时、成本高。[3]因预算过于复杂，包含太多的细节，需经过多次讨价，花费管理人员大量的时间和精力。据Hackett Benchmarking & Research所做的研究表明，一个年收入为10亿美元的公司平均每年花在预算编制上的时间大约为25000人天。在许多企业计划和预算需消耗管理人员20％～30％的时间。[4] 3.传统预算管理通常与企业战略相脱钩，有时甚至与企业战略相矛盾。[5.6]在传统预算管理模式下，企业管理人员关注的往往是当年的利润目标而不是企业的长期发展，预算通常关注企业内部事务而很少关心如客户满意率、企业价值创造等关键成功要素（Critical success factor）。因此，他们很少会进行战略性思维，企业的行为也会短期化。 4.传统预算鼓励管理人员的“博弈”行为和一些不正常行为。[7]受到预算所约束的管理人员通常会对预算目标讨价还价并尽量使预算指标偏低，使之比较容易完成，实现个人利益最大化，特别是当预算的完成情况与个人或团队奖励相关时。如果这种思想在企业蔓延，会极大地降低员工工作热情。 5.传统预算不能够把预测与企业目标区分开来。[8]因为受到对企业预算目标讨价还价的影响，而不能对企业进行准确的预测。员工在进行预测时，往往会关注目标的可完成程度，而不是以实际情况为参考。 6.传统预算的编制来源于历史数据和滞后的财务指标，使得预算倾向于过去而不是未来。[9] 7.传统预算为企业的成本确定了有效的保底线。[1]由于预算的制定是依赖于过去的成本支出，很少人会愿意花比预算更少的钱，这样就难以避免一些不合理的和不应该产生的成本、费用的发生。 8.传统预算管理过分依赖差异分析。[10]在动态多变的环境下，毫无疑问实际结果会与年度财务预算不一致，花在差异分析上的时间不如花在企业的成功因素分析及未来的行动上。而且传统预算建立在没有依据的假定和猜测的基础上，如果假设和猜测不准确则差异分析的作用也是十分有限的。 9.传统预算激励官僚主义，阻止创造性。[11]由于低层人员受到高层管理人员的决定的约束，即使是高层人员的决定有错，他们也不可能发挥主观能动性。高层管理人员对低层员工是控制而不是激励。 10.传统预算关注的是成本节约而不是价值创造，[12]据美国CFO杂志研究，仅有27％的公司能把战略与战术结合起来，仅有22％的公司制定了正确的行动方案。预算不能衡量甚至会破坏企业的无形资产，而无形资产被大家公认为企业未来现金流和企业价值的关键驱动因子。 11.与企业制定预算所花费的大量时间相比较，预算给企业带来的价值增值太少了。[13] 12.传统预算强化了部门间的壁垒，而不是鼓励知识分享。[14]由于企业每个人都努力去实现自己的预算目标，对于与他人合作以达到协同效应则很少有积极性。 二、欧美企业对传统预算管理改进的最新实践 2001年第一季度英国Cranfield管理学院企业绩效评价中心与Accenture的财务与绩效管理服务小组共同对全世界的企业的计划与预算进行了调查调研，并通过与15家不同领域的全球企业的执行官们的面对面的交流后发现，预算管理已有相当大的改进，不同的企业运用了不同的方法。综合来看，预算的改进体现在以下三个方面：[15] （一）提高效率、降低成本、提高预算的准确性 1.广泛运用信息一体化（集成）技术。例如思科已能做到每天结账，每小时得到实际的销售结果。福特的F＠ST（Financial at the Speed of Thought）系统已包含商业和会计功能；沃尔沃已经集中了所有的总账和报告工具；伊莱克斯建立了中央财务、计划数据库。通过对原来公司的多套信息系统、报告系统的集成，使企业的数据收集、预测、报告、分析更加快捷、成本更低、效率更高，并且对预测、预算的修改也更容易。而且，因更加贴近实际情况，使预测、预算的准确性也大大得到了加强。
