本世纪70年代以来，随着高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域，以及西方富裕社会的形成，产品逐步顾客化，西方企业从原来的大批量生产转向小批量的弹性制造系统(FMS)，由此导致企业生产组织的重大变革，进而引起西方企业管理思维的重大变革。于是，一种以“作业”(Activity)为核心的作业管理(Activity-based Management,ABM)便应运而生。本文探讨作业管理的基本思想及其对现代企业管理的影响，并以此为基础讨论会计学研究视野的拓展问题。 一、作业管理的企业观及其基本思想 在高新技术蓬勃发展的今天，现代企业为了有效地利用当代高科技所带来的优势，并适应产品顾客化趋势，在弹性制造系统的基础上，对企业各种各样的活动进一步集成和发展，形成一种更灵活高效的计算机集成制造系统(CIMS)。显然，传统的以“产品”作为起点和核心的企业管理思维难以适应以高新技术为依托，以产品顾客化为前提，灵活高效的计算机集成制造系统。因为富裕社会的形成，顾客的行为变得更具选择性，从过去的崇尚时尚转向标新立异、突出个性，从而导致产品从原来的社会化、大众化转向顾客化，企业往往要按顾客的特定需要去“量体裁衣”。产品的顾客化导致企业生产的产品品种多样化且产品生命周期大大缩短。在这种情况下，传统的以“产品”为中心的企业管理思维显然难以为继。为了适应生产组织的重大变革，西方企业管理思维也发生重大变革，形成新的企业观和企业管理思想。新的企业观认为企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。每一个作业成为其他作业的顾客，各种作业之间互为顾客，彼此连成一个整体，形成顾客链(Customer Chain)，最终为企业外部顾客服务。实际上，企业本身就是一个由此及彼，由内到外的作业链(Activity Chain)。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定价值，转移到下一个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。最终产品作为企业内部作业链的最后一环，凝结了各个作业链所形成并最终提供给顾客的价值。因此，作业链又表现为价值链(Value Chain)。作业耗费与作业产出配比的结果，就是企业得到的经济效益。企业为了实现其经营目标，必须提高其作业产出，减少作业耗费。但是，并不是所有的作业都能够创造价值。这就需要溯本求源，分析哪些作业能够增加价值，哪些作业不能增加价值。企业要尽可能消除不能增加价值的作业，即使是能够增加价值的作业也要尽可能减少其耗费。而要做到这一点，就必须借助于“作业分析”（注：有关“作业分析”的详细讨论参见拙文《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》，《当代财经》，1994年第8期。）(Activity Analysis)。企业要进行“作业分析”，就不能象过去那样停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”，从而，适应生产组织和企业观的变革，一种以“作业”为核心的现代企业管理思维——作业管理应运而生。 奠基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体”这个新企业观的作业管理是一种全新的管理思维。它认为最终顾客的作业消耗企业的作业。在这里企业不再以“产品”或“市场”来定义，而是以其所发生的“作业链”来定义。“产品”或“市场”只不过是一种表象，“作业链”才是实质。企业管理应深入到作业水平，通过对企业作业链的管理满足顾客的作业。为了最好地满足最终顾客的需要，管理部门要对成本和提供的服务进行权衡，增加或减少作业、改变作业的发生和改善作业的业绩。因此，作业管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链——价值链为中心，对企业的“作业流程”(Activity Process)进行根本性的、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链水平的提高，实现作业管理的目标。因此，作业管理与其说是一项管理工作，不如说是不断改进企业作业链——价值链的过程。 作业管理的主要目标是：第一，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第二，从为顾客提供的价值中获取更多的利润。当然，作业管理要实现其目标，必须借助于“作业成本计算法”（注：有关“作业成本计算法”的详细讨论参见拙文《高新技术条件下的作业成本计算法》，《外国经济与管理》，1994年第7期。）(Activity-based Costing)，把“作业成本计算法”与“作业分析”结合起来。同时，在作业管理系统中，产品设计、适时生产系统(Just-in-time,JIT)和全面质量管理(TQC)，“三位一体”，缺一不可。它们三者只有同步进行，相互配合，才能相得益彰，实现企业作业管理的目标（注：有关这个问题的详细阐述参见拙文《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》，《当代财经》，1994年第8期。）。 总之，作业管理试图通过充分发挥计算机集成制造系统的优势，改进和完善企业的作业链——价值链，把不增加价值的作业降低到最低限度，从而把有限的资源应用于能够增加价值的作业上，极大限度地提高企业的整体经济效益，进而不断提高企业的市场竞争优势。 二、作业管理对传统企业管理思维的重大变革 如前所述，奠基于新企业观的作业管理是一种全新的管理思维。它必然对传统企业管理思维产生重大的影响。
