边际贡献法在企业经营决策中的应用

      随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，企业的经营自主权将逐步扩大，企业作为自主经营、自负盈亏，自我发展，自我约束的独立法人和市场竞争的主体，在市场经济中的作用将越来越突出，而如何对企业的生产经营进行科学的决策，将直接影响企业的生存与发展，直接影响企业所有者、经营者与劳动者的利益。本文拟就边际贡献法在企业生产经营决策中的应用，作些探讨。

      一

      边际贡献法是对企业生产经营决策中进行经济效益评价的方法。边际贡献是指一种产品或一个部门的产品销售收入超过产品变动成本的差额。这一差额，就是产品销售收入抵偿其变动成本后所提供的贡献。边际贡献也叫边际收益或贡献毛益，边际贡献表明企业生产经营活动中最低限度的要求。如果一种产品不能提供边际贡献，则这种产品的生产经营活动则一般应予放弃。边际贡献首先是用以回收固定成本，然后为企业提供毛利。在生产经营决策中，对不同方案的经济效益进行评价，可以根据边际贡献的大小或者能否提供边际贡献作为分析比较的依据。

      计算边际贡献和边际贡献率是十分重要的。因为固定成本的补偿以及利润的取得都来源于边际贡献。当企业生产能力还有剩余，增加生产产品还不会使固定成本增加，边际贡献就是企业的实际利益。边际贡献和边际贡献率可用下式表示：

      边际贡献＝产品销售收入－产品变动成本

      单位边际贡献＝单位产品销售收入－单位产品变动成本

      边际贡献率＝边际贡献／产品销售收入＝单位边际贡献／单位产品销售收入

      应用边际贡献法进行决策和盈亏平衡点法的区别是：盈亏平衡分析是以盈亏作为评价方案的标准，而边际贡献法则是以是否能够提供边际贡献或提供边际贡献的大小作为衡量尺度。

      边际贡献法的图解，可用下图表示：

      

      二

      边际贡献法在生产经营决策中的应用较广限于篇幅，本文仅就边际贡献法在以下四个方面的应用进行探讨。

      1.在特殊订价决策中的应用。当企业生产能力有剩余或遇市场竞争激烈、产品滞销的困境时，为了补偿固定成本的支出以维持企业正常的生产经营活动，在进行订价决策时，可根据客户订价提供的边际贡献的大小来灵活确定产品的价格。此时的产品价格可低于正常的单位产品成本，但至少应大于或等于单位变动成本才能成交。现举例如下：

      某企业的正常生产能力为年产3000000只茶杯，固定成本180000元，生产每只茶杯的变动成本为1.20元。现因国内市场需求紧缩，只接到正常订货200000只，订价为2元／只。现有外商前来订货，但每只茶杯的价格外商要求只付1.50元，问此项特殊订货可否接受。现按边际贡献法进行计算判断。

      设外商订货为100000只。正常订货与特殊订货（外商订货）的损益计算下表。

      

      由上表看出，由于特殊订货提供了30000元的边际贡献，才使固定成本得以补偿并有盈利，否则按正常订货的边际贡献160000元还不足以补偿固定成本180000元的支出，并要亏损20000元。由此可见，接受外商这一特殊订货是必要的。这一实例说明，根据超过变动成本的边际贡献以进行特殊订货的订价决策，对于搞活企业的经营管理有着重要的意义。

      边际贡献的作用在于收回固定成本与提供盈利。如果边际贡献最大，净利将最大。当企业接受任何单位订货时，必须以边际贡献大于零为基本出发点。为进一步说明这个观念，仍以上例作如下假定：企业的生产能力为300000只茶杯，正常订货单价为2元，单位变动成本为1.20元，固定成本为180000元，除200000只茶杯的正常订货外，现又有100000只茶杯的特殊订货，订货单价低于变动成本为1.15元／只，问企业能否接受此项的特殊订货？现根据有关数字对正常订货及有特殊订货两种情况计算列表如下：

      

      上表计算结果表明，低于变动成本的价格出售是企业所不能接受的订货。因为不生产此项特殊订货，还可使亏损减少5000元。所以边际贡献法在订价决策中能提供一个最低价格的界限，这在经营决策中是一个很重要的经济信息。

      2.在增加新品种生产的决策中的运用。企业在具有多余的生产能力，可用以增加生产新品种时，不仅要根据边际贡献进行生产决策，而且要以产品盈利来衡量哪一种产品生产更为有利。如前所述，边际贡献是用以补偿固定成本的支出和产品盈利的源泉，当固定成本不随一定范围内的产量而变化时，它就不是生产决策的相关成本，企业如果有两种以上的产品生产，并且其成本的构成不仅包括直接变动成本，而且包括随产品生产的设备、工艺不同而有较大差别的固定成本时，进行生产决策就不仅要考虑产品的边际贡献，而且要按照产品盈利加以比较，产品盈利才是用来补偿待分摊的固定成本和提供收益的数额。现举例说明如下。

      例：某企业有多余生产能力可以生产A产品4000单位，或者生产B产品30000单位。其单价、分别所需变动成本、固定成本以及由此计算出来的边际贡献、产品盈利如下表：