一、引言 企业是由一些有经济能力的人和有专门用途的生产机械、材料、资本、土地和技术等要素，组合构成的一个开放性系统。形成企业物质形态的那些厂房、机械工具、原材料和产品，其本身不会与外界发生吸纳和输出的交流，企业之所以能与外界交流，完全是人力资本、货币资本和技术资本联合作用的结果。可是，现行的会计报表既不反映人力资本的投入，也不反映技术研发投入，更没有反映企业理念和党团工会组织的知识投入情况，从而严重低估了企业资产总额，忽视了劳动者、技术和知识等生产要素对企业的经济贡献。 本来，会计是国际通用的商业语言，客观、公允和正确的会计报表是企业向外界传递财务信息的主要方式，并以此有效地披露投资者和债权人的合法权益，为投资人、债权人和政府进行经济决策提供科学的依据。可是，由于当代财务活动的多样性和复杂性，企业资本种类和形态的重大变化，科学技术在生产中的广泛深入应用，以及新兴产业的不断涌现，现行会计报表难以准确反映企业生产要素的投入和产出。于是，改进会计报表的项目内容和列示方式，就成为现代企业财务管理亟待需要解决的问题。现在，企业把一些为取得和开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则，歪曲了企业的财务状况和经营成果。目前，除上市公司要求年报披露盈利预测信息外，其他企业均未要求在报表中反映对将来发展情况的前瞻性和预测性信息。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于未来。因为机会和期权随时发生。显然，改进和提高会计报表工具的科学化已迫在眉睫。 撰写本文的其他原因，则是通过设计和研发要素资本平衡表，将要素资本理论在企业中的实践和要素资本平衡表的操作方式做出总结。本文的最大贡献，是厘清了经济增长理论中的技术、信息和知识，究竟分别包括哪些具体内容。同时，研制出一种新的财务报表。 经济增长理论中的全要素生产率(TFP)概念，源于20世纪P.H.道格拉斯在20年代的工作。1957年，R.索洛发表了“技术变化与总合生产函数”，该论文将经济学的生产理论、拟合生产函数的计量方法与国民生产核算法融为一体，并首次运用微积分方法获得研究结论。索洛模型继承前人研究思路，将总产出增长无法由劳动投入和资本投入增长说明的部分归结为“技术变化”，在索洛模型中表现为拟合余值亦称“索洛余值”。现代经济增长理论将TFP视为解释经济长期增长动力的关键。但众所周知，经济发展中的总产出，不仅源于劳动投入、机器设备投入，还源于货币资本投入、技术投入和制度等。显然，将劳动投入增长、机器设备投入增长以外的经济增长驱动因素统称为“技术变化”，很不符合事实。人们对此理论的批评也一直没有中断。很明显，得自增长回归的索洛余值是一个混合物，其主要成分不是纯粹的技术进步。即使搁置诸如测量误差、遗漏变量、总合偏差等技术性噪音不提，仅就提升产出水平的因素来讲，TFP中仍包含着诸多非技术进步因素。如法治、企业家创新、政治稳定，适宜的自然环境和独到的资源禀赋，都不是技术资产。有时候，人们在分析企业生产率时，TFP中可能含有行业垄断、环境污染、资源滥用等因素，这些因素也不能归为技术。因此，在现有增长理论基础上，将TFP等同于技术进步，并依据回归分析的TFP水平衡量各种经济体的增长质量，实属一种极不可靠的做法。因此，索洛之后的经济增长源研究，很大一部分努力是分解TFP，以使更多的增长因素从TFP中分离出来，成为增长模型中的解释变量。随着越来越多因素从TFP中分离出来，技术变化概念的外延也在拓展，除了希克斯的中性技术变化外，还出现了要素增强型技术变化概念和要素资本理论等。 2000年我们提出要素资本理论(罗福凯，连建辉，2001)，厘清了技术与人力资本、物质设备及自然资源资本、信息资本、知识资本的区别，解释了技术如何转变为技术资本的内在逻辑机制。现在，我们试图采取设计和研制要素资本平衡表的方法，明确列示技术资本具体包含的内容项目，揭示技术、信息和知识等新要素资本在企业全部资产总额中的配置数额及其比例，并由此探寻和计量技术、信息、知识等新要素创造利润的贡献份额问题。 二、理论与评论 1.生产要素与要素资本 资产负债表的项目内容主要是流动资产、固定资产，企业商誉和品牌价值等资产，以及企业的货币资本来源。从企业实际情况看，人力资源、财务货币资本、机器设备和原材料、技术、信息、知识等资源已是当代企业必不可少的生产要素。前三项与传统生产要素人、财、物相似或相同，虽然其质和量发生了一定的变化。第四项“技术”即科学技术的涵义，含专利技术、专有技术、新工艺和新产品等；作为生产要素的技术，指的是生产过程中的技能、技巧和技艺，以及其术用载体。简单说，技术就是技艺和术用的合称。技术的载体和形态可以是高技术含量的人工制品、人工文件，以及人的特别行为。这些高技术含量人工制品、人工文件和特别行为，都是私人商品，而非公共产品。在经济过程中，高技术含量人工制品、人工文件和特别行为被企业组织购买后，便形成企业组织的技术资本。第五项“信息”即经济组织、个人和国家从事生产和交易等经营活动所必须掌握的新情况和新变化，这些“新情况和新变化”对生产活动的影响力越大，掌握这些新情况和新变化的人越少，这些“新情况和新变化”就越有市场价值。这里，信息是社会和自然系统的组织有序化与生产过程变化及其后果的信号讯息。信息既可消除不确定性，又可发现价值、创造价值。因此，人们愿意支付一定的成本获取具有秘密性质的信息。因为，信息已成为经济活动不可缺少的生产要素。信息越多的地方，不确定性事件就越少。第六项“知识”即企业生产和交易必须从市场上获取的科学文化知识，含购买知识产权、引进管理经验、聘请经济咨询、委托价值评估和购买经济决策等。柏拉图在《泰阿泰德篇》中指出，知识必须要能够满足如下三个条件：信念的条件、真的条件和证实的条件。总而言之，知识是经过证实了的真的信念。显然，知识和信念有密切的联系。知识一定是信念，信念却不一定是知识。信念是构成知识的必要条件，却不是充分条件。没有信念就必然没有知识。信念是形成知识的第一个条件或构成知识的主体因素。所以，知识是人们认知和识别自然与社会的信念、理念和意志，以及知理识事的合称。一个有明确而深邃的信念、先进的理念和坚强意志的人，则是一位有知识的人。
