战略记分卡

      2005年11月4日上午，为期两天的“2005年度CFO论坛”在上海国家会计学院隆重开幕。英国特许管理会计师协会（CIMA）执行总裁查尔斯·迪利（Charles Tilley）在论坛上发表了题为《企业治理与CIMA战略记分卡》的演讲。他提出：“良好的公司治理并不足以使企业获得成功，只有将公司治理和业绩治理结合起来即实行企业治理才有可能解决问题。而能够协助董事会确保战略流程的所有方面都能彻底贯彻、帮助企业在治理过程中实现恰当平衡的工具就是战略记分卡。”随着企业将原有的着重于防范财务风险的公司治理，转变成保持持续赢利的企业治理，CIMA的战略记分卡将更有效地发挥其优势。

      1 企业治理——战略记分卡的理论基础

      1.1 企业治理产生的背景

      2002年《商业周刊》指出，安然的失败并不只在于财务造假或高层腐败，还在于其企业文化。安然不顾一切地强调收益增长和个人能动性，加上常规公司的检查和平衡的缺乏，这种令人震惊的现象终于使企业从一种奖励激进性战略的文化蜕变为一种日益依赖于不道德捷径的文化。为了减少像安然那样的丑闻，提高公司治理水平，英国特许管理会计师协会（CIMA）从2002年开始和国际会计师联合会（IFAC）合作，研究如何避免那些毁灭公司价值的事件，提出了企业治理这个概念。

      然而长久以来，相关的准则和董事会使用的监督机制如审计委员会等围绕的都是公司治理层面，却没有把企业战略和资源利用过程作为一个整体来考虑，监督空白也就这样产生了。

      为了证明这个结论，英国特许管理会计师公会（CIMA）研究了10个国家27个企业，涵盖了10个行业，包括电讯、零售、金融服务、能源和制造业等。每个案例的研究集中于两个方面，一是公司治理状况。二是战略的形成和实施，因为战略是绩效的先决条件。最终研究表明，好的公司都做到了公司治理和战略的恰当平衡，而那些不好的公司失败的主要原因就是战略选择失误。对所有者和公司利益相关者来说，战略失误所带来的经济后果与公司治理失败同样严重。当前存在着这样一种危险：即人们花费越来越多的时间致力于改善企业的控制标准和道德水准，对能创造价值、保障公司目标实现的公司战略的关注则明显不够。

      因此，填补改善公司治理与保证公司成功之间沟壑的有力工具——企业治理应运而生。

      1.2 企业治理的概念界定

      企业治理（Enterprise Governance）是董事会和经营管理层实施的为提供战略方向，保证目标实现，明确风险被恰当处理、证实单位资源得以有效运用的一系列的职责与实务。这个概念包括合规维度的公司治理（Corporate Governance）和业绩维度的运营治理（Business Govornance）两部分，既包括企业的架构和合规的管理，也包括企业业绩的管理，因为只有将这两者完美结合才能使公司成功。规范维度的治理内容包括以下方面：董事会主席与CEO的作用；董事会，如结构、非执行董事、培训等等；董事会下属的委员会，如审计委员会、薪酬委员会和提名委员会；企业的内部控制；高层经营管理者的薪酬等。与规范维度的治理不同，绩效维度的治理既无统一的标准，也难以审计，其相关的工具与技术需要企业灵活地加以运用。这些工具与方法主要是帮助董事会：进行战略决策；理解企业的风险承受力以及绩效的主要驱动因素；确定需要董事会决策的关键点等。

      企业治理具体的概念框架如图1所示。

      

      图1 企业治理概念框架

      资料来源：CIMA.Strategic Scorecard[TM] Boards engaging in strategy.April,2007

      2 战略记分卡

      战略记分卡（Strategic Score Card，SSC）是一种运用于企业管理的工具，并非详细的战略计划，目的是协助董事会确保战略流程的所有方面都能彻底贯彻，以帮助企业在治理过程中实现恰当平衡。它是由战略定位、战略选择、战略实施和战略风险管理四个关键要素组成的。

      2.1 战略定位（Strategic Position）

      （1）内容

      战略是企业成长的路径，战略定位是企业战略的原点，它是对企业未来发展方向的描述和构想。企业的战略定位涉及到企业管理的方方面面。主要内容如下所述：

      ①微观环境，包括市场、竞争对手、客户等，可以采用波特的五力模型（Porter，1985）进行分析；②宏观环境，包括社会、技术、经济、环境、政治、法律规章、道德等，也称STEEPLE分析（Johnson & Scholes，2002）；③产生于重大或剧烈变化的威胁和机遇，如空中旅行的新限制；④企业自身的市场定位，包括价格、质量、服务等；⑤企业自身的能力，即核心竞争力，可以采用SWOT（Strengths,Weaknesses,Opportunities,Threats）分析法进行分析；⑥利益共享者期望的战略定位，包括投资方、供给方、员工等。

      我们可以采用战略记分卡对企业成长面临的各种环境进行比较分析，然后选出对自身最有力的发展方向，以此作为企业的战略定位，但是这种战略定位并不是一成不变的，它会随着环境的改变而改变，因此，企业就需要定期的去审视它的战略定位以适应这种变化，这种定期审视的期限要视企业自身的发展情况及客观环境的变化速度而定。

      （2）具体运用

      ①在管理层确定日起向董事会提交战略记分卡的草案初稿时，管理层要考虑应将战略定位的哪些内容报告给董事会。管理层要制定行动计划和报告时间。

      ②管理层要使战略定位的报告标题与其分组（例如，经济、竞争者、市场和特殊部门等）相一致。表1给出了一个战略定位的合理布局。