摘要 在对现行成本管理模式剖析的基础上，提出了在西方一些大公司中出现的一种全新的基于企业战略的全面成本管理模式（TCM）， 比较该模式与传统成本管理模式的差异，剖析其功能，结构和运营机制，并对成本管理未来发展作出展望。 关键词 现行成本 全面成本管理 战略目标 随着现代技术和管理的发展，传统成本观念和管理制度已经受到愈来愈大的挑战，美日等国的许多大公司都意识到这点，并已着手对传统成本制度进行改革。本文将介绍一种在美国一些大公司推行的战略成本管理模式：全面成本管理（total cost management 简称 TCM）。评析其与传统成本制度的异同，其结构体系和未来发展前景，为建立我国现代成本管理制度有所借鉴。 1 传统成本管理制度的缺陷 通常，在经济萧条或面临激烈竞争时，为了保证盈利水平或有利的竞争地位，企业往往采用以下降低成本的措施：削减日常管理费用开支、员工薪水、解雇管理人员和生产工人等。短期之内，企业成本水平可有明显下降，但从长远角度看，这些措施非但不能降低成本水平，而且还引起成本开支进一步提高，高技术引起了工厂生产的革命，信息技术改变了企业管理环境，加之市场需求出现新特点和管理理论方法的新发展，使得现行成本管理系统出现诸多方面的缺陷： 1.成本重心前移，使现行成本管理系统“失控”。资料表明，制造行业产品的75%成本因素已在产品设计开发阶段确定，只注重生产过程成本控制和事后成本核算的现行成本管理系统已失去降低成本的作用。 2.现行成本管理体系难以满足多目标要求，现行成本计算基础是以币值不变为假定，以历史成本和权责发生制为原则，这套成本管理体制符合财务报告准则要求，但不能很好满足企业内部成本的过程控制和决策支持要求。 3.现行成本管理系统“亲量疏质”，现行成本核算和分析方法是鼓励管理人员以牺牲质量为代价，来追求最大的产出量，通过加大产量来稀释间接费用，并且掩盖了不利的差异因素，歪曲真实的成本信息。 4.现行成本核算所提供的是“不完整的成本”，现行成本计算采用的是制造成本法，只限于企业生产环节核算，现代企业管理告诉我们，产品开发和销售在作业链两端变得越来越重要，费用也日趋上升，而中间端的生产环节相对弱化，只重视制造过程的成本核算而轻视开发和销售环节的成本核算是不适宜的。 5.现行成本管理系统“容忍缺陷”。标准成本制度或定额成本制度是建立在允许一定缺陷差异基础上的，这与“无缺陷”管理潮流相抵触。 2 全面成本管理理论与模型 1.全面成本管理与现行成本管理比较 所谓全面成本管理，是指注重企业整体目标和长远目标，着眼于改善企业基层组织的成本状况，综合和协调企业的竞争战略，工艺技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各层次、各方面工作的一种成本管理方式。 全面成本管理与现行成本管理相比较，各方面均有差别，表1 列示了全面成本管理与现行成本管理的差别比较。 表1 现行成本管理与全面成本管理差异比较
总结起来，全面成本管理的特征表现在6个“全”上： （1）成本概念的“全面性”， 较现有成本管理系统的产品成本概念，全面成本管理系统中有几组成本概念：产品成本与作业成本，战略成本与短期成本，数量成本与质量成本。 （2）成本目标的“全局性”，现行成本管理的目标是局部的， 以降低成本（实质是眼前效益）为目标，而全面成本管理的目标是基于公司的战略目标。 （3）成本计算的“全方法”， 现行成本计算采用的是单一的以历史成本和权责发生制为原则的成本核算程序，而全面成本管理基于多目标，利用DSS技术和原理，采用多种计算程序和口径。 （4）成本管理的“全过程性”， 现行成本管理系统实质是一种注重结果信息管理，而全面成本管理则强调过程管理，既对产品成本进行管理，也对作业成本进行管理。 （5）成本构成的“全动因性”，现行成本管理仅把材料、 人工和间接费用看成是成本的构成要素，而全面成本管理不仅包括料、工、费，还把时间、资源都包括进去考虑。 （6）成本形成的“全关系性”，现有成本管理把成本、质量、 时间看成是相互对立的三个因素。如果要提高质量，加快交货期，必然会提高成本，而全面成本管理则认为成本、质量、时间三者是相辅相承的，是一种递进关系。 2.全面成本管理的结构体系 全面成本管理的模式可以概括为3T、3C和3M。 （1）三个“T” ①企业最高当局的重视和介入（Top management focus） 全面成本管理的基本要求是成本管理不仅是企业中层某一分系统的管理，它应融入企业整个战略系统之中，企业最高管理当局推行全面成本管理可以对企业目前的经营环境、经济状况、经营思想和经营方针以及企业组织整体作全面彻底的改革。
