盈利水平决定着企业的兴衰存亡，成本是影响盈利的直接因素，所以成本管理是企业管理的重要组成部分。正因如此，才产生了目标成本管理、责任成本管理、全面成本管理等一系列的科学管理方法，笔者应用管理会计和财务会计的基本知识，以加强成本管理为目的，提出了“费用构成管理法”，试图在众多的现代化成本管理方法之外，为大型企业寻求一种辅助的成本预测、分析和管理的方法。 “费用构成管理法”由“费用回归分析法”和“费用构成监控法”两个部分组成，它是这两个办法的总称。其基本内容是利用费用回归分析法对各项费用的历史消耗水平进行总结、分析和评价，预测和制定控制期的消耗指标，以此指标对各项费用进行事前事中的严格控制，一个会计期结束后，将费用的实际消耗与指标进行对比，借以评价对各项费用和总费用的控制效果。 一、费用构成管理法的基本依据。 费用构成管理法是根据费用特性提出来的。工业企业生产费用按经济内容（或性质）可以分为若干费用要素，按费用要素归类反映的生产费用叫要素费用。要素费用有以下几个特性： 1、对成本的决定性。 企业的任何消耗的初始计量都是从要素费用的发生开始的，然后通过要素费用的汇总等程序计入各种产品成本中去。费用一但发生，不论它将归集到哪一种产品的成本或哪一项费用中去，对于企业来说它都被消耗了，所以它对成本总量有决定性。 2、对具体事物的依附性。任何费用的发生都依附于具体事物， 如原料的消耗依附于产品实体的构造，动力消耗依附于用电设备的容量，工资依附于职工人数和工资水平，养路费依附于路运输车辆的总吨位等等。 3、可替代性。要素费用之间可以在一定条件下相互替代， 如可以通过自修，增加修理用材料和工资等支出减少外委修理费；可以通过购置运输设备，增加折旧费、燃料费、养路费等减少外雇运输费等等。 4、伸缩性。除按规定应上交国家的税金和有关费用外， 其他费用大多是有伸缩性的，有的可缩性大一些有的小一些，但都能找到一个比较科学的尺度去考察它的消耗水平。 5、可统计性。可以通过一定的会计方法对各项费用分成本项目、 分单位、分层次进行统计。 费用对成本的决定性，决定了降低成本必须对费用的发生进行控制；费用的伸缩性说明了费用是可控的，费用对具体事物的依附性，可以为制定控制办法和措施提供科学的依据；费用的可替代性，决定了制定的费用指标只能是指导性指标，并且要充分考虑企业决策对各项费用的影响；费用的可统计性，决定了对费用的日常监控和事后总结评价能够取得可靠的基础资料。总之，费用的特性使费用构成监控具有了必要性和可行性，它是费用构成管理法的基本理论依据。 二、费用回归分析法简介。 所谓的费用回归分析法，指的是将计入各项成本费用的消耗，按经济性质划分成细小的费用项，定期以各项费用回归汇总并进行分析和预测的方法。现将其主要内容介绍如下： 1、确定归集层次。归集层次根据分析目的确定， 可以区划为三个层次，即成本层、损益层、总耗层，成本层包括基本生产、辅助生产、制造费用等，损益层除包括成本层外还包括其他业务支出、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用等，总耗层除包括益层外还包括设备购置、自营工程、职工福利费、职工教育经费、工会经费等项支出，这三个层次内部还可以细划，如成本层可以划分为直接成本层和综合成本层，对于实行分级核算的大型企业来说，归集层次是立体的，它不但每级按三层划分，而且还要按核算级别划分，有几个核算级就要划分成几层。上级对下级的资料不是简单的汇总，要对所属单位之间相互提供的劳务进行回归。 2、划分费用项。划分费用项的原则是愈细愈好， 其它项应小于总费用的百分之三，每个费用项必须具有相对独立的经济内容，一切不能确定其是物质消耗还是非物质消耗的项应继续划分。这个原则是相对的，它只在一定单位和一定层次是有效，如职工福利费，在成本层是独立项，在总耗层就不是独立项；外雇运输费在下级包括了本级所属运输单位结转的运费，本级汇总时，外雇运输费只能是支付外单位的运输费用。 3、确定回归方法。具体操作有两个可供选择的办法，一是回归法，首先确定费用项，其次在各成本项目下按费用项设备下一级明细科目，最后利用微机记帐并通过内定义自动生成归集报表；二是跟踪法，首先按费用项建立明细辅助帐，以费用项为帐户以基本生产、辅助生产、制造费用等费用归集层次为明细进行辅助核算，记录以费用发生为起点，以费用归属为终点的全过程，然后按费用归集层次归集。相比之下，第一种办法简便易行，但精确度低，第二种办法精确高度，操作成本高难度也大。 4、设置费用回归表。费用回归表一般由一张总表两套明细表组成，总表采用分层汇总的格式（见费用归集汇总表），一套明细表是所属单位上报的费用归集汇总表，另一套明细表是以所属单位为明细的每层一表的层费用责任单位明细表。各费用回归表的横栏都按标准的生产经营费用表的顺序排列，只是将其他项划分到费用归集分析法所规范的费用项。这样编制的费用归集汇总表可直接编制生产经营费用表。 为了使费用回归分析法充分发挥作用，还必须设置一些必要的实物消耗统计表，作为费用回归表的补充资料。如主要材料、燃料、动力消耗实物量统计表等。实物消耗统计表也要进行分层分单位汇总，以便和费用回归表配合使用。
