［中图分类号］F270.7 ［文献标识码］A［文章编号］1671—511X（2002）01—0049—05 随着我国国企改革的不断深化，制约国有企业发展的不利因素也充分暴露出来，表现为国有资产大量流失，亏损严重；会计制度失真，损益不实，虚盈实亏或是帐面亏损而实际盈利；对国有企业的监控尺度宽严不均；经营管理者违法现象增加等。随着中国正式加入WTO， 国有企业将不可避免地融入世界经济大循环之中，在这种形势下，借鉴国外的监控经验，加强对我国国有企业的监控约束机制的研究，重构新的监控体系，搞活国有企业，就显得更加必要和具有现实意义。笔者认为西方一些发达国家在财务稽查监控、任命监控、间接监控三个方面的措施值得我国借鉴。 一、国有企业监控机制的国际比较 （一）国有企业财务稽查制度的国际比较 衡量国有企业经营管理活动的重要尺度是经济效益的好坏，而经济效益的好坏，可以通过各种财务会计数据反映出来，如能对不断变动的财务数据进行分析，就能准确了解国有企业的经营活动情况，因此，一些国家特别重视对国有企业的财务稽查，是各国监控国有企业的重中之重，并形成一套制度。其中英国、日本和澳大利亚的做法较为出色。 1、英国有健全的帐目清算系统。 英国国有企业内部具有健全的帐目清算系统，该帐目系统包括四个相互关联的帐户，它们是营业帐户、拨款帐户、资本帐户和财务帐户。这种帐目清算系统一方面有助于人们了解企业亏损和借贷需求产生的真实原因，另一方面，可以增强财务稽查的透明度。另外，英国政府还通过制定一系列指标对国有企业的财务活动进行监控，这些指标包括财务指标、业绩指标、战略指标等。如财政部对国有企业规定了三个年度的财务指标， 一般企业投资回收率为5％，对不同的行业有不同的规定，对于新投资的项目，要参照私营企业的投资回收情况进行评估。 2、在进行财务监控时，日本会计检查院的权力很大。 日本会计检查院不但把国有企业的监查大权握于手中，而且还是一个独立于立法机关和行政机关的监督机构，相当于国家审计署。日本宪法规定，会计检查院有权检查国有企业的原有投资、追加投资、奖金和物资、有价证券的保管及收付；补助金、奖励金、资助费、贷款的发放；补偿亏损款、年度担保的借款单位本金及利息收付等有关会计事项。会计检查院有立法权，其制定的条例均有法律效力，条例由会计检查院负责制定、修改，不受其他政府部门的干涉。会计检查院的检查结果形成检查报告送交国会，并向公众发表，接受公众监督。 3、澳大利亚的审计内容较为具体。 澳大利亚监控国有企业的措施，不仅反应在贷款、帐户和资金的管理上，还体现在政府的审计制度上。政府对国有企业的审计有两方面的内容：一是审计企业的财务报表是否按财政部长的要求进行编制；二是审计企业财务报表是否客观、公正地反映了企业的经营状况和财务状况。当国有企业有下属子公司时，子公司的财务报表也必须接受审计。据1994年“联邦国有企业法”规定，审计长须审计企业财务报表并独立写出审计报告，然后，连同企业的年度报告或财务报表一并报主管部部长，财政部长如果认为必要，可以指定注册审计师对某些企业进行专门审计，费用由被审计企业负担。 4、 一些国家一般通过国会和财政部等部门从宏观和微观两方面对国有企业经营管理者进行有效监控。在宏观方面，对国有企业投资、预算、行业价格和利润目标进行控制；在微观方面，对国有企业雇员的工资、企业帐目、利润处置等进行控制。 （二）国有企业经营管理者任命监控的国际比较 为了提高国有企业的经济效益，防止国有资产大量流失，一些国家普遍掌握企业经营管理者的绝对控制权，直接任命经营管理者，实现对国有企业经营管理者的任命监控，且任命权力集中在最高权力机构或部门。在这方面，法国、加拿大和以色列等国的做法较有代表性。 法国通过对国有企业高层领导人的任免来实行监控，任免大型国有企业的董事长和总经理须由政府内阁批准，对铁路、航空、邮电等国家公共服务性国有企业则派驻政府代表，对企业的财政预算，经营状况，发展规划，投资情况等进行监督。国民议会则设有国有部门最高委员会，专门负责对国有企业进行调查监控。 加拿大国有企业被称为皇冠公司，政府通过立法的方式任命公司领导人，这是其主要特色。其主要监控方式有：议会是皇冠公司的所有者，皇冠公司的设立或废止需通过议会立法，并由总理进行核准，公司的年度工作计划和收支情况要向议会报告，公司董事长、总裁和董事会成员均由政府任命，副董事长必须由内阁部长担任，董事长则必须由非政府官员担任，国库委员会由财政部长等几个重要部长组成，负责对皇冠公司的监控。 以色列则成立了政府公司办公室，直接归总理办公室领导，负责对国有企业的监控。以色列政府一般把国有股份占50％以上的企业看成是国有企业。国有企业董事会成员的任命程序是：先由总理及负责相关领域的部长提出人选，然后由特别委员会进行考察，经考察合格者则由政府正式任命。为了更有效地监督国有企业的领导者，以色列政府规定，国有企业应每月向政府办公室交一份报告，汇报企业的经营管理情况，如国有企业盈利，则将企业利润的10％用来奖励管理层及员工，如国有企业发生亏损，则要进行认真的调查，对不再适合担任国有企业经营管理者的人员，坚决撤换，决不手软。
