一 战略成本管理是与“战略”、“战略管理”、“战略管理会计”密切相关的一个概念。战略思想及其理论最早产生于军事领域。“战略是指导战争全局的方略。它是战争指挥者运用战争的力量和手段达成战争目的的一种艺术。”（军事科学院编著：《战略学》，军事科学出版社1987年版第1页）《辞海》（1979年版 ）对战略的定义是：“战略是战争全局的筹划与指导，也可泛指重大的、带全局性或决定全局的计谋。”这是对广义战略概念的高度概括和总结。 将“战略”观念用于企业管理形成了企业战略管理（strategicmanagement）。 战略管理一词最初由美国学者安索夫（Ansoff ）在其1976年著的《从战略计划走向战略管理》一书中提出。其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。安索夫的这一定义对人们研究战略管理起了很大的指导作用。我们过去的期刊书籍对战略管理的定义大致均依据了他的这一思想。近年来，理论界对战略管理思想的研究非常活跃，战略管理研究从70年代的第一阶段已向90年代乃至二十一世纪的新阶段推进，许多新理论不断涌现。伴随着这些新理论，出现了许多有关战略管理的概念，以致于许多人在表述战略管理时采取“模糊”的概念，如认为，战略管理是一套有机的管理过程，即把计划、实施和控制中的所有单独的因素综合归纳而成的经营战略，是一种连续、动态和重复的过程。 由于对“战略管理”概念的不同认识，人们在对“战略管理会计”的认识上存在着差异。归纳起来主要体现在两个方面：一是将战略管理会计理解为管理会计与企业战略的结合，并由此入手进行定义，认为：“战略管理会计旨在提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，这是取得持久竞争优势的重要手段。 ”（蔡菊珍， 1998）另一种看法是将战略管理会计理解为战略管理在管理会计领域的应用与发展，并认为：“战略管理会计是提供和分析与企业战略有关的数据，特别是实际成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势。”比较上述两种观点，我们趋同于后一种观点，并且赞同王化成教授对此的表述，即认为：“战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支。”（王化成、杨景岩，1997） 依据上述思想，人们对战略成本管理也产生了不同的定义。一种是将其理解为是战略管理与成本管理的结合，如有人认为：战略成本管理是将成本信息贯穿于战略管理循环，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长期竞争优势的一种管理方法。另一种观点认为，战略成本管理是战略管理在成本管理领域中的应用和发展，认为：战略成本管理指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化环境的目的。我们趋同于后一种观点，并且认为：战略成本管理就是对企业战略管理中发生的各种耗费，如战略研制成本、战略实施成本、战略控制成本和战略转移成本等所进行的一系列旨在提高竞争优势的管理活动过程。战略成本管理是相对于战术成本管理而言的，它作为一种管理思想，其概念是一个动态的范畴，正如上述定义中所指出的，战略成本管理是探讨企业在竞争方面的成本问题，其实质是寻求成本优势。战略成本管理作为一种管理策略，其概念又具有一定的静态属性。 二 战略成本管理的思想起源于50年代，而一套相对完善的理论则形成于80年代，它是由英国学者从理论分析的角度首先提出的。之后，美国学者发展了这一观点，1993年J.K.Shank 等结合波特的战略理论出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理更加具体化。日本学者进一步将战略成本管理推广到企业界，成为日本企业管理的一支利器——成本企划。相对于战术成本管理（主要传统的成本管理），战略成本管理具有如下一些特点： 1.在对待成本管理的态度上。以往的成本管理主要着眼于降低成本，侧重于有形的成本管理如对人工、材料、燃料及动力、物料、合同服务等的管理，即针对容易造成产品质量欠佳、缺勤、职工积极性不高、劳动生产率低、以及产品积压和交货延迟等现象进行的管理。而战略成本管理，除重视上述降低成本的因素外，更注重企业的债务负担、新产品开发、生产规模扩张以及市场发展等成本因素，尽可能减少或杜绝产品定位不当、技术陈旧、基础设施位置不佳等弊端。由此可见，战略成本管理将重点放在发展企业可持续竞争优势上，其目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，战胜对手。 2.在成本管理观念上。坚持时空观、运动观和总体观等新观念。战略成本管理注重时间上和空间上价值的获取，并谋求在时空变幻中确立最佳的竞争成本，取得最佳的经济效益。战略成本管理超越了一个会计期间的界限，从动态角度把握静态，在注重短期利益的同时，更关注企业的长期竞争优势，采用技术与经济结合等方式，从多方面寻求价值与功能的最佳结合点，保持企业成本领先的竞争优势。与此同时，战略成本管理还全面考虑各种潜在机会，分析各种机会成本，以增加企业的价值，提高企业的盈利。换言之，战略成本管理通过将企业战略层面与制造层面、企业成本的有形因素和无形因素等结合起来进行分析，全方位、完整地看待成本管理问题。
