世纪之交的我国企业，正面临着内外部环境的深刻变化。越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术。但是强调为企业的内部管理提供信息的现行成本管理系统，却仍然拘泥于传统的成本会计方法与成本管理制度，成本管理制度事实上成为财务会计的附属物。因此把成本管理的视点转到与战略的结合上，已成为当代成本管理的新趋势，也必将成为我国企业成本管理的新路子。 一、现行成本管理的弊端 1.未能与企业的战略相联系。如何适应瞬息万变的外部环境，以取得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。因此企业必须把重点放在制定竞争战略上来。而传统的成本管理盲目地把眼光放在为降低成本而降低成本上。尽管降低成本对于企业来说，任何时候都是重要的，但事实上在企业采用不同的竞争战略的情况下，以培育企业产品的差异化（如竞争者无法比拟的产品特征、售后服务等）为重点而适当提高成本，也同样能达到取得竞争优势的目的。 2.传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。对处于开放型、竞争型的市场环境中的企业来说，通过了解整个行业价值链来进行成本管理，更有助于企业战略目标的实现。因此，战略成本管理的对象是产品整个寿命周期的成本。既包括生产过程又包括研究开发与设计，还必须考虑售后服务环节；既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。 3.传统成本管理只重视了有形的成本动因，而忽视了无形的成本动因。在传统成本管理的观念里，象材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素，而企业的产品开发、市场的开拓、内部结构的调整等都与成本管理无关。 对企业而言，一些有形的成本项目往往并不是影响成本的最主要因素，而一些传统成本管理未能考虑的因素，如企业的规模、整合程度、地理位置、产品的复杂性，甚至象厂房的布局规划、企业的管理制度等因素，都会对产品成本产生很大的影响。这些动因需要长期的积累才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要强调从战略上予以综合考虑。据国外的研究表明，企业在生产开始之前，已有85%的产品成本成为约束成本，即一些结构性成本动因和执行性成本动因，实际上是影响企业成本的关键因素，而传统成本管理能产生影响的部分，只占总成本的15%。 4.传统成本管理未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究，而对处在激烈竞争环境中的企业来说，要发展持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，因此必须模拟计算竞争对手的成本。 5.传统成本管理由于过分依赖现有的成本会计系统，而未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，最终不能提供决策所需要的正确信息。另外，由于传统的成本管理过分强调财务方面的信息，而忽视了非财务方面的信息，如及时交货次数、顾客投诉次数等数据，使企业未能获得全面的发展竞争战略的信息。 二、战略成本管理的内涵与特点 1.战略成本管理的内涵。战略成本管理指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制管理计划，使企业有效地适应外部环境。 2.战略成本管理的特点。 ①外向性。战略成本管理重视企业外部环境的影响，注重行业的价值链、竞争对手的价值链分析，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。 ②竞争性。战略成本管理把成本管理的重点放在发展企业可持续性竞争优势上。成本管理的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，战胜对手。 ③长期性。战略成本管理越超了一个会计期间的界限，分析较长时期竞争地位的变化，争取较长时期的竞争优势。例如，初期的成本领先优势不能单从一个会计期来考虑，要从较长时期来研究，采用学习曲线，价值工程分析等，从多方面不断改进技术，使企业成本保持领先优势。 ④全面性。战略成本管理的对象包括整个的价值链，它不仅包括整个行业的价值链，也包括企业内部的价值链；不仅要对生产成本进行分析，还应对产品的开发、研究、试制、设计以及售后服务进行控制。战略成本管理应全面考虑各种潜在机会，分析各种机会成本，以增加企业的价值，提高企业的盈利。 三、战略成本管理的程序 首先，进行价值链的分析。了解：①企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；②企业内部的价值链，努力消除不增值的作业，减少浪费；③企业竞争对手的价值链，明确企业自身的长处和弱点，面临的机遇和挑战。其次，分别从行业维、市场维和产品维来确定企业在市场竞争中所采取的战略，并制定相应的成本策略。最后，通过成本动因分析，找出影响企业成本的结构性动因和执行性动因，在与企业战略结合的基础上，确定通过控制哪些重要的成本动因、怎样重组价值链来管理成本。 下面对战略成本管理的运用程序作简要探讨。
