一、经营理论和管理模式：不可能永远有效 美国当代著名管理学家彼得·杜拉克在《哈佛商业评论》发表文章指出：许多长期以来非常成功的欧美大公司，近年来纷纷陷入困境，究其原因，不是不景气，也不是政策、实务、程序出了差错，而是公司赖以建立及运作的经营理论，已经与现实脱节。文章写道，有些经营理论功效宏大，可以维持数十年不必更动。但由于它是人设计的，不可能永远有效。事实上，时至今日，能维持很长一段时间不必更改的经营理论已经微乎其微了，甚至所有的经营理论终将失效或过时。对于那些19世纪20年代建立并延续至今的大企业而言尤其如此。通用汽车、美国电话电报及IBM，均相继碰到相同的问题。同样地， 如今正渐渐解体的日本财阀，也面临经营理论完全失效的问题。〔1〕 企业管理的模式不是一成不变的。就整个社会来说，各个地区、各个行业、各个不同的企业，会有不同的模式；就某一个企业来说，在不同的发展阶段，不同的时期，也会有不同的模式。这是因为，在实际生活中，充满了错综复杂的矛盾。而在诸多矛盾中，总会有主要矛盾和次要矛盾。不同的企业有不同的主要矛盾，同一个企业在不同时期也有不同的主要矛盾。根据矛盾运动发展变化的情况，不失时机地针对主要矛盾确定的管理模式才是卓有成效的选择。 二、鞍钢的选择：以财务管理为中心 曾以“鞍钢宪法”闻名于世的鞍钢，是拥有近50万职工和80年历史的国有特大型企业，为国家创造过600多亿元的利税， 有着光辉的业绩。但是，市场经济的冲击，使鞍钢原有的管理模式面临严重的挑战。一方面，产品库存显著上升，资金回笼十分困难，全国各地拖欠鞍钢的货款高达50多亿；另一方面，调整产品结构需要进行技术改造，而技术改造又缺乏资金，向银行贷款一是没有那么多额度，二是即使能贷款却支付利息过大，企业不堪负担。企业陷入了“怪圈”。1995年1—2月，亏损2亿元。这种亏损局面一直持续了8个月。 经过分析，困扰鞍钢的“怪圈”根子在资金。资金是企业的血液。过去，由于忽视财务管理和资金管理，鞍钢一方面资金严重紧张，另一方面资金“跑、冒、漏、滴”现象严重，资金分散，帐号多达800 多个，资金使用效率低，各单位只争资金，不计成本，乱投资、乱上项目，有限的资金没有用在刀刃上，有的技术改造项目得不到预期的效益，相当一部分资金进入“死点”，无法盘活。为此，鞍钢制定了以资金管理为中心的财务管理和以财务管理为中心的企业管理模式。他们对资金使用引入了市场机制，实行资金限额总量控制，统一信贷，差别利率，有偿使用，限额内占用资金按基本利率计算，超过定额占用资金按超期时间及比例上浮利率，对挤占、挪用或违章占用资金的采取罚息或收回资金的措施。 鞍钢在加强财务管理和资金管理的同时，还抓住了成本这个关键。公司对各单位按不同类型进行全面核定目标成本。主业生产单位的目标成本一律采取公司历史上的先进消耗定额水平，并采用“倒推”的办法，即从市场可接受的价格开始，从后向前，测算出每道工序的目标成本，然后层层分解，落实到每个职工，形成“企业重担众人挑，人人身上有指标”的格局。例如，铁厂以矿石成本为基数，加上风、电、水、氧、焦炭等原材料的消耗，加上劳动力成本，折算成内部价格给炼钢厂，炼钢厂再以同样方式算出每吨钢的市场模拟价给下道工序……。1995年下半年，这种内部市场机制运转后，全公司一举扭转了成本超支的局面，降低成本3.2亿元。通过严格的成本管理，大力压缩开支， 降低成本，使设备改造实现了低投入、高产出。第三炼钢厂的一个技改项目，原来预算为9亿元，经过精打细算压缩到7.6亿元，并且保证了质量。 鞍钢确定以精干主体为改革目标，迫使分离出去的单位千方百计寻求新的经济生长点，进行多元化经营。实行分灶吃饭后，干部职工有了一种发展的压力与紧迫感，从而进行相应的转机建制改革。在这里，危机就是转机，压力就是潜力。〔2〕 喜看老树发新芽。鞍钢重现勃勃生机。经过一系列的运行机制和管理方式的再造变革，到1995年8月，终于遏止了亏损的势头， 在上缴利税之后，实现利润3.3亿元。 资金是企业的血液。成本是企业的心脏。鞍钢是在资金极度紧张、产品销路不畅、技术改造历史欠帐过多、社会负担十分严重的困难条件下推进改革的。他们从资金入手，抓住成本这个关键，以扭亏为盈作为突破口，建立起核算体系、财务体系、考核体系，为初步实现经济体制与经济增长方式的转变创造了前提条件。 三、时代发展的产物：会计中心论 以资金管理为中心的财务管理，以财务管理为中心的企业管理，再加上一条，以成本管理为中心的市场营销管理，这就构成“会计中心论”。 会计中心论是指在企业管理中，实行以会计为主导，通过建立核算体系、财务体系、考核体系，盘活资金存量，提高资金利用率，不断降低成本，增加企业盈利。 无论是以资金管理为中心，还是以财务管理为中心，或者是以成本管理为中心，其实都是以会计为中心。因为会计事实上涵盖了资金、财务、成本等要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计要素也是企业经营活动的基本要素。企业的生存和发展，一刻也离不开会计要素。泰罗的科学管理以劳动管理（动作研究、时间分析、工具设计、差别工资制度等）为起点，以提高劳动生产率和企业盈利为终点。贯穿其中还是会计要素的管理。创办企业需要投入资本，既要有固定资产，又要有流动资产，为了使资产增值、保值，要善于举债经营，优化资本结构，既要有长期负债，又要有短期负债。与此同时，要保护所有者权益，防止资产流失，在企业经营过程中，要开源节流，加速资金周转，减少资金在供应环节、生产环节和销售环节上的占用，努力挖掘潜力，增加收入，降低成本，使利润达到最大化。
