[中图分类号]F270.7 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461()2005)03-0076-05 环境是人类进行生产和生活活动的场所。环境问题的恶化需要人们投入环境成本去治 理和保护。然而，环境成本的核算与管理却表现出严重的滞后性。国家的宏观经济核算 ，并未涵盖环境成本，使得环境成本补偿严重不足；微观层次未建立和实行规范的环境 成本核算制度(注：王立彦，伊春艳，李维刚.我国企业环境成本会计实务调查分析[J].会计研究，1998，(8)：17-23.)，也使得企业长期对环境资源的严重破坏现象得以长期存在，免除了企业本应承担的环境责任。显然，这与环境成本的理论建设的非完善性密切相关。 一、环境成本的界定与分类 目前，对环境成本的探索属于新兴领域，许多学科对其概念作了适应本学科口径的规 定，差异较大。我们认为，环境成本应是一个综合的、带有多层次分类的概念，需要从 多角度去探讨涵义。从广义角度看，环境成本应是与环境保护密切相关，并以环境资源 的补偿为基础的各种耗费，包括自然资源的消耗和治理污染废弃物所投入的经济资源价 值。它以成本主体的经济利益流出为标志。从环境成本的作用对象分析，环境成本包括 自然资源的耗减再生成本与环境污染的治理成本。前者包括自然资源的耗减、降级、重 造、恢复、维护等成本，如石油消耗、过度砍伐森林造成水土流失、荒山造林、退耕还 林维护费用；后者则包括污染物排放成本、废弃物回收利用成本、废弃物处理成本。前 者发生于环境资源对经济系统的输入端，后者发生于经济系统对环境系统的输出端。从 成本发生的主体来看，环境成本应包括企业环境成本(也称内部成本)和社会环境成本( 也称外部成本)。因为环境介质的流动呈现出经济影响的跨地区转移，使之因果关系的 判断有时难以明确，对环境的利用往往构成经济活动的外部成本(通常外部不经济性指 的就是外部成本)，所以环境成本同时涉及微观和宏观两个方面。立足于微观，是指企 业在其生产经营或其他活动中所耗费环境资源的成本费用；立足于宏观，则指国家在一 定时期内用于生态保护和环境损害治理的成本费用。但内部成本与外部成本之间的界限 并不是固定的。随着污染者付费原则(3P原则，polluter pays principal)的实施，一 些外部成本将转化为内部成本。从环境管理角度看，在不同企业，管理者可以根据不同 的决策目的，以及环境管理的不同阶段对环境成本进行定义。因为环境成本是管理者作 出正确决策时必须考虑的相关成本。所以，企业界定与核算环境成本的目标是向信息使 用者提供决策有用的信息，为此，它要对企业环境成本的发生过程进行反映，按成本核 算原则确认、计量和控制环境成本，并描述企业环境负荷的降低效果。 二、基于ABC的企业环境成本核算体系 要对企业环境成本实施有效控制，首先要对环境成本进行辨别、分配与计量。获得环 境成本信息的主要来源是企业的会计系统。然而，在传统的会计系统中，考虑的是内部 环境成本，且分散在不同的成本和费用项目中。根据产品成本报告，可能直接确认的环 境成本是废水处理费，可能为决策者所考虑，而其他相关的环境成本则隐藏在其他的费 用项目中，甚至没有反映在会计系统中而未能得到考虑。实际上环境成本是由许多作业 造成的，分布在不同阶段。 1.基于ABC的企业环境成本核算的基本思想 作业成本法(Activity Based Costing,ABC)认为：产品消耗作业，作业消耗资源，资 源消耗成本(注：Selto F H.Implementing Activity-based Management[J].Costing Management,1995,(2):78-85.)。将这一理论应用于环境成本管理中，我们则认为：产 品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗则影响环境。所以，作业可以看成是产品与环境 成本之间桥梁，是作业将和产品有关的生产要素转换成了可能的环境污染。借助于ABC 理论，产品的生命周期实际上可以看作是由一系列前后有序的作业构成的，它们由此及 彼、由内到外连接起来，形成一个作业链，这个作业链反映了将生产要素(原材料、能 源、工具、信息等)转换为有用的产品和服务的全过程。因此，如果能对每一个作业进 行环境成本状况分析，识别出具对应的材料和能源消耗、废弃物和能量释放，然后以作 业为中心进行归总，就可以全面核算出产品在生产过程中引发的环境成本。 2.企业环境成本确认 企业环境成本确认流程如下图所示 附图
由图可见，判断能否成为环境成本有两条重要判断标志：一是企业的作业或事项是否 与环境保护活动有关；二是与环境保护有关的作业或事项是否引起企业经济利益的流出 。这是依据环境成本的核算范围和特有属性决定的。其次，环境成本的表现形式是资产 流出、资产耗费和负债增加。这与会计学成本相符。最后，能否确认为环境成本，还需 符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性等原则。 3.企业环境成本分配
