中图分类号：F234.2文献标识码：A文章编号：1009-105X（2004）01-0096-04 成本是影响企业竞争与效益的重要因素，因此，成本管理是企业管理的永恒主题。但是，成本管理的观念、方法与管理范围不能不受所处时代社会经济环境的影响。随着我国社会、经济、文化与技术环境的变化，传统成本管理方法已经受到了严峻的挑战，对其进行变革已成必然趋势。 一、树立员工是企业重要成本动因的理念 由于受计划经济的影响，我国企业中普遍存在着人浮于事的现象。因此，减人提效、降低直接人工成本是传统成本管理的主要对象。尤其是我国劳动力资源丰富，总体上存在着劳动力供应大于需求的状况，因此，许多企业将降低员工工资与福利作为成本管理的重点。然而，近年来随着经济体制改革的发展，我国企业的成本项目已经发生了深刻变化。2002年的调查结果如表1所示。 表1 直接人工成本项目在产品制造成本中的构成比例 直接人工（r） 上市公司 外资公司 r＜10％65％ 70％ 10％＜r＜20％ 8％ 9％ 20％＜r＜30％ 19％ 0 平均11％ 8.3％ 注：此表根据《新理财》2003年第3期《中日企业成本会计实务比较分析》中的资料整理而得。 从表1可以看出，在许多制造业企业中，人工成本不到产品成本的10％。也就是说，如果忽略全部直接人工成本，也只能减少总成本的10％，而且在这种情况下，就是认为劳动力不是保持企业竞争优势的来源。然而，这又与事实和现代企业以人为本的管理思想相违背。因此，以直接人工成本为对象的成本管理受到两个方面的冲击：（1）人工成本只占总成本的很小部分；（2）劳动力是公司的主要竞争优势自20世纪80年代以来，西方企业广泛采用了裁员和降低工资与福利的方法，虽取得了短暂的成功，但最终并没有实现目标。占美国GNP26％的275家公司的350名资深管理者中的一半人反映，这种方法没有取得预期的效果。同时，在对1005家公司的管理者调查中，有58％的人反映员工士气遭到挫伤；37％的人认为说服剩下的员工留下具有一定的困难[1]（pp.71-72）。 员工的决定和行动发生成本，只有树立员工是企业战略成本动因的理念，企业成本管理才能得以有效地进行。许多公司采用技术替代员工从而改进质量和降低成本，但是，在这些技术之后，是员工在设计、操作并为之服务。技术如果被武装到高素质、高技能、高热情的员工身上将会发生巨大的作用。因此，有的企业在描述公司的目标时是这样说的：本公司致力于培养能够制造世界级水平产品的职工队伍。他们认为，如果拥有先进的厂房、机器设备，竞争对手同样可以投资获得，如果拥有了新产品的开发与生产技术，竞争对手可以模仿；只有造就和培养的职工队伍是竞争对手无法用金钱买到和模仿的，因而是永远的竞争优势。 二、向技术领域扩展成本控制的空间 传统成本管理中，企业成本管理的手段主要针对生产领域展开，降低成本的主要途径表现在：其一，通过控制单位产品的物资消耗量，提高材料利用率来降低产品材料成本；其二，通过提高劳动生产率，控制产品单耗工时以降低人工成本；其三，通过提高产品产量，扩大生产规模以降低单位产品负担的固定成本。然而在一定时期内，产品材料物质消耗量的降低受技术进步的制约是有限度的，在新技术、新设备尚未应用前，材料单耗量的降低有时可能会陷入微乎其微的境地。而工资率伴随着经济的增长而增长已成为社会的发展趋势，职工工资的不断上涨，在很大程度上也将抵消劳动生产率提高而降低的产品人工费用，同时由于收入水平的整体提高和消费的个人偏好及差异化需求，多品种小批量的生产方式将取代单品种大规模的生产方式，从而制约了靠大规模生产来降低产品固定费用以获取成本规模效益的可能，也就是说传统成本控制手段已面临当今社会经济的严峻挑战。 事实上，产品成本的80％是约束性成本，并且在产品设计阶段就已经确定[2]（P.224）。在产品设计阶段，设计人员选择产品和设计方案的同时，对该产品的工序进行设计。图1总结了在产品的生命周期中成本约束与成本发生的情况。
图1 产品生命周期成本图 从图1中可以看出，有效的成本控制发生在产品设计及工序设计阶段，并不是发生在产品制造阶段。在产品的制造阶段，80％的成本已经成为约束性成本，因而制造过程中的成本控制空间有限。因此，企业要取得成本降低的效果，必须注重产品技术和工艺过程中的成本控制。 三、质量成本最小化向零缺陷全面质量管理转变 全面质量管理（total quality management，TQM）是指企业运用零缺陷管理理念，对企业的全部资源及其相互关系进行持续不断的质量改进，以达到或超过顾客满意度的一种管理方法。产品的质量与成本之间互为因果关系，在一般情况下，高质量的产品是建立在高成本基础之上的，成本是原因，质量是结果。但有时企业的高成本却是因为产品质量不好造成的。一是生产过程中的废品损失和返修的费用要加大生产成本；二是伴随质量低劣出现的产品质量不稳，使得产品售后的维修服务费用增加。TQM的一个基本原理是预防错误的成本比改正错误的成本要低，因此管理的目标是第一次就做对。“每次错误、每次延误、每次误解都可能由于浪费时间和精力而花费企业的金钱，而且对客户服务不佳所造成的影响可能会造成未来潜在销售收入的损失”。所以要树立提高质量就是降低成本的观念。世界上许多著名的大公司，对产品质量的控制已经不是百分之几和万分之几的概念了，他们追求的是产品质量零缺陷的理想境界。
