中华优秀传统文化蕴藏着丰富的道德理念，彰显着判别是非曲直的价值规范，对中国人的立身行事产生了潜移默化的影响。党的二十大报告提出，要“传承中华优秀传统文化”“不断提升国家文化软实力和中华文化影响力”。可见，中华优秀传统文化历久弥新，仍具有丰富的现实价值。我国现阶段正处于经济社会转型的重要历史时期，需要更加重视以传统文化为主的非正式制度对我国经济发展及企业的生产经营活动发挥的显著作用。 中华老字号是中华民族优秀传统文化与现代商业文明融合的结晶，具有鲜明的文化背景与深厚的文化底蕴。历经百年商海沉浮，时移世变，中华老字号形成了独特的企业文化，取得了广泛的社会认同并形成良好声誉，时至今日仍然焕发着新的生机与活力。不同于诚信文化[1][2]、竞争文化[3]和客户型文化[4]等这些类型的企业文化，中华老字号企业文化具有更加丰富的历史底蕴与精神特质。中华老字号是中国文化模式下的一个特有概念，同时也是中国传统商业文明与中华民族优秀传统文化的重要载体，在漫长的历史变革中，形成了一系列独有的企业文化，其蕴含的丰富文化内涵，如诚信为本、严于律己等，在公司员工之间形成了良好的内部约束，成为公司治理结构的有益补充。因此，探寻中华老字号企业文化对公司行为的影响具有十分重要的理论价值与现实意义。 税收规避是全球企业中普遍存在的一种现象，基于不同的理论观点及研究视角，越来越多的学者开始关注公司的税收规避行为。避税价值观认为，公司的税收规避活动将应支付给政府税务部门的资金留存在公司内部，从而提升企业价值[5]。然而，避税代理观认为，公司的税收规避行为很有可能是管理层出于自利动机做出的决策。管理层为了谋取私人利益，利用复杂的交易活动掩饰公司税收规避行为，增加公司的代理成本，从而削减税收规避带来的正面效益[6]。因此，为了有效抑制公司激进的税收规避活动，有关税收规避影响因素的研究成为学者关注的焦点：一方面，公司的外部治理机制，如资本弱化税制[7]、法制化水平[8]和国别报告披露[9]等有效约束了税收规避行为；另一方面，良好的公司内部制度设计，如双重股权结构[10]、内部审计委员会独立性[11]和合理的高管薪酬契约[12]等同样发挥了抑制性作用。然而，关于税收规避影响因素的研究却普遍存在重视正式制度而忽视非正式制度的现象。相较于正式制度，非正式制度由于存在传播延续性，往往具有更显著的约束力[13]。具体到中国这样一个正式制度的制定与执行并不完善的转型新兴市场国家，非正式制度在公司治理中发挥的作用占据着更为重要的地位[14]。因此，本文从非正式制度的角度出发，探讨中华老字号企业文化对企业税收规避行为的影响及作用机制。 本文可能的研究贡献如下：第一，从中华老字号企业文化这一特有的研究视角拓展非正式制度对公司财务行为的影响研究。中华老字号企业文化相较于其他文化具有更加丰富的历史底蕴与精神特质，其独特的文化内涵会对公司的财务行为产生潜移默化且影响深远的重要作用。现有研究仅证明了中华老字号企业文化可以抑制公司盈余管理程度[15]，本文则在此基础上进一步扩展了关于中华老字号企业文化经济后果的研究。第二，关于税收规避影响因素的研究文献主要集中在正式制度层面，本文从非正式制度的角度出发对现有文献加以补充。目前，关于税收规避影响因素的研究存在两个问题：偏好推动因素而忽视抑制因素，偏好正式制度而忽视非正式制度。本文从非正式制度的角度出发，研究证明中华老字号企业文化对公司税收规避行为具有抑制作用。第三，揭示中华老字号企业文化对公司税收规避行为的影响机制，为抑制公司税收规避行为提供新思路。本文发现，中华老字号企业文化可以通过提升管理者道德意识及削弱管理者风险偏好两个途径抑制公司的税收规避行为，为中华老字号企业文化如何降低公司税收规避程度提供理论依据。公司内部正式制度的不完善容易引发严重的代理问题，导致激进税收规避行为的发生。本文的研究结果表明以企业文化为主的非正式制度可以成为公司正式制度的有效补充，是抑制公司税收规避程度的重要因素。 二、理论分析与研究假设 （一）中华老字号企业独特的文化内涵 文化是塑造人类行为的信仰、艺术、习俗、伦理、道德等一系列活动特征的总和，是一项非正式但能够引导和约束组织及其成员行为的制度。经历了几十年乃至百余年的洗礼与积淀，中华老字号企业在其内部形成了一种独特的文化内涵，而这种文化内涵代表了一整套规范的企业行为准则与价值理念，在无形之中引导及约束着企业的各项经营活动及战略选择。本文认为，中华老字号企业文化内涵主要包括以下几个方面。 第一，诚信为本，品质为先。中华民族是一个“诚信为本”的民族，众多的老字号从家庭作坊开始起家时，就严格遵守“以德讲信、诚实待客”的经营原则。如同仁堂所恪守的古训所说，“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”。胡庆余堂强调“戒欺”的价值观，认为“凡百贸易均着不得欺字，药业关系性命尤为万不可欺”。同仁堂、胡庆余堂等中华老字号企业凭借着诚信的经营理念及高质量的产品品质，获得了国内外顾客的一致赞誉。中华老字号的这些经营古训和宗旨均彰显了“以德为先、以信取人”等价值观的浸染，“德至而事兴、德废而业亡”已成为中华老字号企业文化的基本理念。
